Commune de Yutz (Moselle) - RAPPORT D'OBSERVATIONS DEFINITIVES - Cour des comptes
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RAPPORT D’OBSERVATIONS DEFINITIVES
Commune de Yutz (Moselle)
Les observations définitives présentées dans ce rapport
ont été arrêtées par la Chambre régionale des comptes Grand Est,
lors de sa séance du 22 mars 2018.
Rapport d’observations définitives – Commune de YUTZ – Chambre régionale des comptes Grand Est
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES
GRAND EST
COMMUNE DE YUTZ
CONTRÔLE DES COMPTES ET DE LA GESTION
(à compter de l’exercice 2012)
RAPPORT D’OBSERVATIONS DEFINITIVES
SOMMAIRE
SYNTHESE ...................................................................................................................................... 3
1. PROCEDURE ........................................................................................................................... 4
2. PRESENTATION DE LA COMMUNE ....................................................................................... 4
3. LES SUITES DU PRECEDENT CONTROLE ........................................................................... 4
3.1 La gestion de la salle de spectacle « L’Amphy » .................................................................... 5
3.2 La commande publique .......................................................................................................... 5
4. LA GOUVERNANCE ................................................................................................................5
4.1 Le conseil municipal ............................................................................................................... 5
4.2 Le règlement intérieur ............................................................................................................. 6
4.3 Les délégations accordées .....................................................................................................6
4.4 Les indemnités des élus municipaux ...................................................................................... 6
4.4.1 La rémunération des collaborateurs de cabinet. ................................................................ 7
4.5 L'information des citoyens ...................................................................................................... 7
4.5.1 L’information délivrée sur les travaux du conseil municipal ............................................... 7
4.5.2 Les rapports annuels présentés au conseil municipal ....................................................... 7
4.6 L’organisation des services .................................................................................................... 8
5. LA FIABILITE ET LA SINCERITE DES COMPTES .................................................................. 8
5.1 La qualité de l’information financière et comptable................................................................. 8
5.1.1 Les débats d’orientation budgétaire (DOB) ........................................................................ 8
5.1.2 Les prévisions budgétaires ................................................................................................ 9
5.1.3 La tenue des annexes ...................................................................................................... 12
5.2 La fiabilité de l’information comptable................................................................................... 13
5.2.1 La fiabilité du bilan : le patrimoine et son suivi comptable ............................................... 13
5.2.2 La fiabilité du compte de résultat ..................................................................................... 13
5.3 L’organisation de la fonction financière et comptable ........................................................... 15
6. LA SITUATION FINANCIERE ................................................................................................. 17
6.1 La configuration du budget communal.................................................................................. 17
6.1.1 Le périmètre budgétaire ................................................................................................... 17
6.1.2 L’évolution globale du budget .......................................................................................... 18
6.2 Produits et charges de fonctionnement du budget principal ................................................. 19
6.2.1 Les produits de fonctionnement du budget principal........................................................ 19
6.2.2 Les charges de fonctionnement du budget principal........................................................ 22
6.3 La situation de l'autofinancement ......................................................................................... 24
6.4 La politique d’investissement ................................................................................................25
6.5 La gestion de la dette ........................................................................................................... 26
6.5.1 L’encours de la dette ........................................................................................................26
6.5.2 La structure de la dette .................................................................................................... 27
6.5.3 La capacité d’autofinancement brute et le ratio de désendettement................................ 28
6.5.4 Le financement des investissements ............................................................................... 29
6.6 Le fonds de roulement, le besoin en fonds de roulement et la trésorerie ............................. 29
6.6.1 Le fonds de roulement ..................................................................................................... 29
6.6.2 Le besoin en fonds de roulement (BFR) et la trésorerie .................................................. 29
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
1/70Observations définitives Commune de Yutz
7. LA GESTION DES OPERATIONS FUNERAIRES ................................................................. 30
7.1 La gestion des décès ............................................................................................................ 30
7.1.1 Le service extérieur des pompes funèbres ...................................................................... 30
7.1.2 Le règlement municipal des pompes funèbres ................................................................ 31
7.1.3 L’état civil et les décès ..................................................................................................... 31
7.1.4 Les obsèques des personnes dépourvues de ressources suffisantes............................. 31
7.1.5 Effectifs de la commune consacrés à la gestion du funéraire .......................................... 32
7.2 L’information des familles ..................................................................................................... 33
7.2.1 Liste des opérateurs habilités .......................................................................................... 33
7.2.2 Les devis-types ................................................................................................................ 33
7.2.3 Réclamations des familles ............................................................................................... 33
7.3 Points divers sur les opérations funéraires ........................................................................... 33
7.3.1 Le conseil national des opérations funéraires (CNOF) .................................................... 33
7.3.2 La procédure d’habilitation des opérateurs du SEPF....................................................... 34
7.3.3 Les taxes funéraires ......................................................................................................... 34
7.4 La gestion déléguée de la chambre funéraire et du crématorium de Yutz ........................... 34
7.4.1 L’exploitation de la chambre funéraire ............................................................................. 34
La qualité du service et les tarifs ................................................................................. 35
Le respect de la neutralité ........................................................................................... 36
L’activité de la chambre funéraire ............................................................................... 36
7.4.2 L’exploitation du crématorium de Yutz ............................................................................. 37
La qualité du service et les tarifs du crématorium ....................................................... 38
L’activité du crématorium ............................................................................................ 40
Les grandes tendances des comptes de résultat du centre funéraire ......................... 41
Les rejets atmosphériques et la mise aux normes du crématorium ............................ 42
8. L’ EXERCICE PAR LA COMMUNE DE LA COMPETENCE SCOLAIRE ET
PERISCOLAIRE ..................................................................................................................... 43
8.1 Orientations et projets politiques .......................................................................................... 44
8.1.1 Les grands axes des politiques poursuivies..................................................................... 44
8.1.2 Les caractéristiques sociodémographiques de la commune ........................................... 44
8.2 L’organisation de la politique scolaire sur le territoire ........................................................... 44
8.2.1 Les écoles publiques maternelles et élémentaires .......................................................... 44
8.2.2 L’accueil des enfants de moins de trois ans .................................................................... 45
8.2.3 La carte scolaire ............................................................................................................... 46
8.2.4 Les décisions d’ouverture et de fermeture de classes ..................................................... 47
8.2.5 Les dérogations à la carte scolaire .................................................................................. 47
8.3 Organisation et gestion des compétences scolaires et périscolaires ................................... 48
8.3.1 La répartition des compétences au sein du bloc communal ............................................ 48
8.3.2 La gouvernance et l’organisation des services ................................................................ 48
8.3.3 Les modes de gestion des compétences facultatives ...................................................... 50
8.4 La réforme des rythmes scolaires......................................................................................... 53
8.4.1 Les modalités de mise en œuvre de la réforme des rythmes scolaires ........................... 53
8.4.2 Impact financier de la réforme des rythmes scolaires ...................................................... 54
8.5 La dynamique des dépenses et des recettes scolaires et périscolaires ............................... 55
8.5.1 La part des dépenses scolaires et périscolaires dans les budgets locaux....................... 55
8.5.2 L’évolution des dépenses scolaires et périscolaires de la collectivité .............................. 55
8.5.3 Le coût moyen par élève d’une scolarité du premier degré ............................................. 58
8.5.4 Le retour à la semaine des quatre jours........................................................................... 58
RAPPELS DU DROIT .................................................................................................................... 59
RECOMMANDATIONS .................................................................................................................. 59
ANNEXE 1 : LA GESTION DES OPERATIONS FUNERAIRES.................................................... 60
ANNEXE 2 : LA COMPETENCE SCOLAIRE ET PERISCOLAIRE ............................................... 62
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
2/70CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES
GRAND EST
COMMUNE DE YUTZ
CONTRÔLE DES COMPTES ET DE LA GESTION
(à compter de l’exercice 2012)
RAPPORT D’OBSERVATIONS DEFINITIVES
SYNTHESE
L’analyse de la situation financière de la commune au cours de la période 2012/2016 met en
évidence une situation fragile, marquée par un endettement important qui résulte d’une politique
d’investissement soutenue. La souscription de 14 M€ de nouveaux emprunts de 2012 à 2015 a ainsi
abouti à l’augmentation du ratio de désendettement sur la période, de 6,4 années en 2012 à un pic
de 14,6 années en 2014. Toutefois, la politique de désendettement amorcée à compter de 2015,
conjuguée à la modération des investissements constatée depuis 2015 et accentuée sur la période
récente, a permis depuis un allègement graduel de la dette payée par la commune de Yutz, et donc
une baisse du ratio de désendettement sur la période récente.
La commune ne dispose par ailleurs que de marges de manœuvre contraintes, du fait d’un
niveau de fiscalité supérieur à la moyenne de la strate, et de bases fiscales inférieures à cette
dernière. Le poids relativement inférieur des dépenses de personnel, eu égard aux communes de
même taille, ainsi qu’une maitrise avérée de ses charges de fonctionnement depuis 2014 contribuent
toutefois à une stabilisation de l’autofinancement communal depuis cette période.
Le taux d’exécution relativement modeste des dépenses d’équipement (60 % environ des
crédits ouverts sont consommés), avec des restes à réaliser conséquents en recettes et dépenses
traduit une qualité insuffisante des prévisions budgétaires. La formalisation d’un programme
pluriannuel d'investissement (PPI), reposant sur des données prospectives significatives, permettrait
d’améliorer cette situation.
Le contrôle a mis en évidence une application correcte des dispositions de l'instruction M14,
ainsi qu’une organisation efficiente de la fonction financière et comptable.
Si la régularité de la dévolution et de l’exécution du contrat de délégation de service public
(DSP) est nominale, la situation financière du centre funéraire yussois appelle une vigilance
particulière, compte tenu de la baisse du chiffre d’affaires induite par une attrition continuelle de la
fréquentation du crématorium durant la période contrôlée, conjuguée à des travaux de mise aux
normes onéreux, qui restent par ailleurs à réaliser.
L’exercice de la compétence scolaire et périscolaire, apparaît globalement maîtrisé à Yutz.
Cependant, la commune devra restituer l’intégralité des dépenses afférentes à cette politique
municipale dans sa comptabilité fonctionnelle, afin de pouvoir déterminer avec la précision requise
le coût moyen par élève d’une scolarité de premier degré.
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
3/70Observations définitives Commune de Yutz
1. PROCEDURE
La chambre régionale des comptes Grand-Est, a inscrit à son programme de travail pour 2017
le contrôle des comptes et de la gestion de la commune de Yutz, au titre des années 2012 et
suivantes. Les lettres d’ouverture du contrôle ont été adressées le 19 avril 2017 au maire de
la commune, et le 24 avril 2017 à l'ordonnateur précédent. Les entretiens de fin de contrôle,
prévus par l’article L. 243-1 du code des juridictions financières ont eu lieu, respectivement,
les 6 et 8 décembre 2017 avec l’ordonnateur précédent et l’ordonnateur en fonction.
Lors de sa séance du 18 décembre 2017, la chambre a retenu des observations provisoires
qui ont été communiquées le 28 décembre 2017 au maire de la commune de Yutz. Des extraits
de ce rapport ont également été transmis le même jour à l’ancien ordonnateur, au président
du conseil régional de la région Grand-Est et au président directeur général de la société
chargée de la construction et de l’exploitation du centre funéraire.
Dans sa séance du 22 mars 2018, la chambre a examiné les réponses reçues, le
26 janvier 2018, du président du conseil régional de la région Grand-Est, et le 2 mars 2018 du
maire de Yutz, et adopté les observations définitives suivantes.
2. PRESENTATION DE LA COMMUNE
Située dans le département de la Moselle, la commune de Yutz compte aujourd'hui
15 948 habitants1. La population active de Yutz compte environ 30 % de travailleurs
transfrontaliers. La population totale a évolué comme suit au cours de la période :
Evolution de la population totale de Yutz depuis 2009
2009 2010 2011 2012 2013 2014
Population
16 326 16 171 15 885 15 776 15 898 15 948
totale INSEE
En vigueur
01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2015 01/01/2016 01/01/2017
au :
Source : Insee et DGFIP
La commune appartient au canton éponyme, lequel regroupe 24 communes, et à
l’arrondissement de Thionville-Est. Elle est membre de la Communauté d’Agglomération
Portes de France – Thionville2 (CAPFT), qui rassemble une population de 80 000 habitants
environ, depuis sa création au 1er janvier 2004.
Au 30 novembre 2017, la commune employait 254 agents, dont 221 emplois permanents :
186 titulaires, 17 contractuels, 12 personnels en contrat d’accompagnement dans l’emploi
(CAE), 2 emplois d’avenir et 4 apprentis.
3. LES SUITES DU PRECEDENT CONTROLE
Le précédent examen de la gestion portait sur les exercices 2003 et suivants. La chambre
mettait en exergue une forte diminution des excédents de fonctionnement et de la capacité
d’autofinancement brut en 2009, ainsi qu’une annuité de la dette relativement élevée. Il était
également mis en évidence un rendement faible de la fiscalité malgré des taux élevés et une
faiblesse du potentiel fiscal. En outre, la chambre avait attiré l'attention de la collectivité sur les
deux points ci-après.
1Population légale en vigueur au 1er janvier 2017.
2 La CAPFT est constituée de 13 communes : Angevillers, Basse-Ham, Fontoy, Havange, Illange, Kuntzig,
Lommerange, Manom, Rochonvillers, Terville, Thionville, Tressange et Yutz.
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
4/70Observations définitives Commune de Yutz
3.1 La gestion de la salle de spectacle « L’Amphy »
La Chambre recommandait à la commune de tenir une comptabilité analytique, afin de prendre
en compte, notamment, le coût du personnel intervenant, directement ou indirectement, au
profit de cette structure.
La gestion de la Salle de Spectacle « l’Amphy » a été isolée dans une activité distincte au sein
du budget principal de la commune à partir de l’exercice 2011. Les lignes budgétaires ont fait
l’objet d’une codification analytique (fonction 33-Service gestionnaire 40)3.
3.2 La commande publique
La chambre avait relevé certaines anomalies en matière de publicité et de mise en
concurrence dans le cadre de la commande publique.
Un règlement des marchés publics a été adopté pour la période 2012-2016. Cependant, le
document contient quelques incohérences voire des erreurs4. Néanmoins, la chambre
constate que la commune a satisfait à ses obligations réglementaires, en publiant des avis
dans les vecteurs appropriés.
Un nouveau règlement a été validé par le maire le 3 février 2017. Ce règlement corrige les
erreurs précitées et détaille plusieurs évolutions contenues dans la nouvelle réglementation
applicable en matière de marchés publics5, entrée en vigueur le 1er avril 2016. La chambre
constate que, d’après ce nouveau guide interne, les marchés publics de « services sociaux et
autres services spécifiques » et les marchés publics de « services juridiques de
représentation » d’un montant supérieur à 209 000 € HT seront passés selon une procédure
formalisée, bien que la nouvelle réglementation autorise une procédure adaptée pour les
premiers et une procédure très allégée pour les seconds.
Soucieuse d’utiliser les procédures de passation adéquates en fonction de la valeur estimée
des besoins, la commune de Yutz a mis en place des tableaux détaillés de suivi de ses
marchés et a adopté une stratégie pluriannuelle d’achat, notamment pour ses achats
récurrents. Cette stratégie se traduit par la conclusion d’accords-cadres avec plafonds
maximum de dépenses.
Enfin, la commune a produit la preuve de l’adhésion à une plate-forme dématérialisée. En
adhérant à celle-ci, par l’intermédiaire d’un groupement de commandes, la commune de Yutz
a satisfait à ses obligations réglementaires.
La chambre constate que la commune a satisfait aux observations émanant du rapport
d’observations définitives (ROD) transmis le 5 juin 2012.
4. LA GOUVERNANCE
4.1 Le conseil municipal
Le conseil municipal élu en juin 2016 comprend le maire, 9 adjoints, 10 conseillers municipaux
délégués et 13 conseillers municipaux, 7 d’entre eux appartenant au groupe d’opposition
« Renouveau Yussois » et 2 appartenant à la liste d’opposition « Vivre mieux à Yutz ». Le
3 Depuis l’exercice 2017, cette ventilation analytique a été appliquée au chapitre 012 via la fonction 33 du service
Ressources Humaines codifié 12.
4 Deux procédures de « gré à gré » pour les achats de faibles montants coexistent sans raison apparente ; dans la
« rubrique procédure adaptée », les modalités de publicité sont contraires à la réglementation pour les fournitures,
mais également pour les services dits « prioritaires » ; dans la rubrique « procédures formalisées », les modalités
de publicité sont également contraires au code puisqu’elles omettent de préciser qu’une publication au Journal
officiel de l’Union européenne est obligatoire.
5 Ordonnance n° 2015-899 du 23 juillet 2015 relative aux marchés publics et décret n° 2016-360 du 25 mars 2016
relatif aux marchés publics.
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
5/70Observations définitives Commune de Yutz
précédent conseil municipal élu en mars 2014, comptait, outre le maire, 9 adjoints,
5 conseillers délégués et 18 conseillers municipaux dont 3 de l’opposition.
Les dispositions de l’article L. 2122-2 du code général des collectivités territoriales (CGCT)
ouvrant à la collectivité la possibilité de désigner neuf adjoints, le conseil municipal a choisi
d’en désigner neuf à l'occasion de l'installation de la municipalité, tant en mars 2014 qu’en juin
2016.
4.2 Le règlement intérieur
Conformément à l'article L. 2541-5 du CGCT, le conseil municipal a arrêté son règlement
intérieur lors de la séance du 3 octobre 2016 soit dans les six mois qui ont suivi son installation
(article L. 2121-8). Au-delà des dispositions obligatoires, ce document permet au conseil
municipal de Yutz d'appliquer des mesures d'organisation interne propres à faciliter son
fonctionnement et à améliorer la qualité de ses travaux.
4.3 Les délégations accordées
Les délégations de fonction accordées par le maire de Yutz aux adjoints et à certains
conseillers municipaux ont fait l’objet d’arrêtés en date du 7 juillet 2016, qui définissent
précisément la nature et l’étendue des pouvoirs délégués. Au total, 14 délégations ont été
accordées.
Si ces délégations forment des blocs de compétences cohérents, deux délégations portent sur
des compétences qui se chevauchent (la 6ème adjointe au maire est, entre autre, chargée des
séniors alors qu’une conseillère déléguée, est notamment chargée du 3ème âge).
4.4 Les indemnités des élus municipaux
Par délibération du 7 mai 2014, faisant suite à l’élection du précédent ordonnateur, le conseil
municipal a décidé d’octroyer des indemnités de fonction à l’ensemble de ses membres. Ce
principe a été conservé après l'élection de l’ordonnateur en fonction, (délibération du
18 juillet 2016).
En 2014 et 2016, les indemnités versées aux élus représentaient, respectivement, 433,83 %
de l’indice brut (IB) 10156 soit un coût mensuel de 16 448,16 €, et 432,68 % de l’IB 1015 soit
16 546,89 €, pour un taux maximum autorisé de 433,87 % de l’IB 1015.
Bien qu’une baisse du volume global des rémunérations des élus – en pourcentage de l’IB
1015 – soit constatée entre 2014 et 2016, le coût mensuel réel a augmenté de 98,73 €, compte
tenu de l’augmentation de la valeur du point d’indice de la fonction publique au 1er juillet 2016.
Lors de la séance du 18 juillet 2016, et conformément à la loi n° 2015-366 du 31 mars 2015
visant à faciliter l'exercice, par les élus locaux, de leur mandat, le maire a proposé que son
indemnité soit fixée à 70,6 % de l'indice brut 1015 au lieu des 90 % autorisés. La rémunération
adoptée par le conseil municipal est donc inférieure au montant de l’indemnité de fonction
prévue par le CGCT, compte tenu des majorations dont bénéficient les indemnités des élus.
Dès lors, la chambre constate qu'il a été fait une correcte application des articles L. 2123-22,
L. 2123-23, L. 2123-24 et L. 2123-24-1 du CGCT.
6 L’indice brut 1015 s’établissait à 3 801,46 € depuis le 1er juillet 2010 et a été réévalué à 3 824,28 € au
er juillet
1 2016.
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
6/70Observations définitives Commune de Yutz
4.4.1 La rémunération des collaborateurs de cabinet.
Une directrice de cabinet a été recrutée par la mairie de Yutz, dans le cadre d’un contrat de
droit public signé le 13 mars 2017, l’emploi ayant été créé par délibération du conseil municipal
du 6 mars 2017.
La rémunération prévue au contrat se compose d’un traitement correspondant à l’indice
majoré 664, de primes pour un montant total de 883,93 € et de l’indemnité de résidence ainsi
que du supplément familial de traitement. La rémunération de la directrice de cabinet respecte
les plafonds fixés par l’article 7 du décret n° 87-1004 du 16 décembre 1987.
4.5 L'information des citoyens
4.5.1 L’information délivrée sur les travaux du conseil municipal
Le site internet de la commune de Yutz présente une rubrique dédiée au conseil municipal.
Cependant, celle-ci ne permet de visualiser que les derniers compte-rendus de séances de
l’assemblée municipale.
4.5.2 Les rapports annuels présentés au conseil municipal
Le rapport d'activité des services
L’article L. 2541-21 du CGCT prévoit que le rapport annuel des services de la collectivité est
présenté annuellement au conseil municipal. Les services ont indiqué que « de tels rapports
n’ont jamais [été] présentés ni réalisés en mairie de Yutz ».
Rappel du droit n° 1 : établir le rapport d’activité des services conformément aux
dispositions de l’article L. 2541-21 du CGCT .
Les rapports d’activité des établissements de coopération intercommunale
Les dispositions de l'article L. 5211-39 du CGCT (prévoyant un envoi annuel au maire par le
président de l’ établissement public de coopération intercommunale (EPCI) d’un rapport sur
l’activité de l’établissement) sont respectées car il ressort de l'examen des ordres du jour du
conseil municipal, et des délibérations prises, que les rapports d'activités de la CAPFT lui ont
été effectivement présentés durant la période sous revue. C’est aussi le cas pour les syndicats
intercommunaux à vocation unique7 dont les rapports annuels sont régulièrement déposés et
présentés au conseil municipal chaque année.
Les rapports relatifs aux services publics locaux
En application de l'article D. 2224-3 du CGCT, le rapport sur le prix et la qualité du service
public de distribution d'eau et d'assainissement collectif, a été présenté au conseil municipal
pour les exercices 2012 à 2016.
La commune respecte en outre, pour ces mêmes exercices, ses obligations en matière
d’information des conseillers municipaux, en ayant présenté de manière conforme à l'article
L. 1411-3 du CGCT, le rapport annuel des délégataires, (concession du réseau de distribution
du gaz, concession du réseau de chauffage urbain8, concession du réseau câblé). Ces
rapports ont toutefois été systématiquement présentés postérieurement au 1er juin de l'année
N+1).
7 SIVU du Jolibois à Moineville (fourrière) ; SYDELON (ordures ménagères).
8 Le premier dépôt est intervenu en 2015 suite à la mise en activité de la chaufferie en 2014.
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
7/70Observations définitives Commune de Yutz
4.6 L’organisation des services
Les services de la collectivité sont placés sous la direction d’un directeur général des services
(DGS), attaché principal, détaché sur ce poste. Celui-ci est placé en position de supérieur
hiérarchique direct des huit directions que compte l’administration communale9. Le DGS est
assisté d’une directrice générale adjointe.
Depuis début 2017, une directrice de cabinet dirige également le service communication,
lequel met en œuvre la politique de communication notamment par le biais du service internet
de la commune (site internet, compte Facebook…), et par le magazine municipal « Trait
d’union ».
L'organigramme n’est pas accessible à partir du site internet de la commune. Si la mise en
ligne de l’organigramme des services ne relève pas d’une obligation légale ou réglementaire,
elle participe à la transparence de la collectivité et concourt à une meilleure information des
citoyens.
5. LA FIABILITE ET LA SINCERITE DES COMPTES
L’exigence de fiabilité et de sincérité des comptes publics est d’ordre constitutionnel depuis
que la loi n° 2008-724 du 23 juillet 2008, a inséré un article 47-2 dans la Constitution qui
dispose que « les comptes des administrations publiques sont réguliers et sincères. Ils
donnent une image fidèle du résultat de leur gestion, de leur patrimoine et de leur situation
financière ». Ces principes ont été réaffirmés par le décret du 7 novembre 2012 relatif à la
gestion budgétaire et comptable publique.
5.1 La qualité de l’information financière et comptable
5.1.1 Les débats d’orientation budgétaire (DOB)
L’article L. 2312-1 du CGCT mentionne, pour les communes de plus de 3 500 habitants,
l'obligation pour le maire de présenter un rapport, dans un délai de deux mois précédant
l'examen du budget sur les orientations budgétaires de sa commune.
Conformément aux dispositions de l'article L. 2121-12 du CGCT, et afin de pouvoir utilement
débattre de ces orientations générales, les membres de l’organe délibérant doivent être
destinataires, préalablement à la séance au cours de laquelle se tiendra le débat d’orientation
budgétaire, d’une note explicative de synthèse. Les documents remis aux élus mettent en
évidence des éléments de contexte étoffés (portant sur la situation internationale et nationale)
ainsi qu’une partie prospective relative aux grands projets communaux. Les données
financières s’avèrent relativement succinctes.
Le contenu du rapport d’orientation budgétaire (ROB) a évolué dans le temps : portant
initialement sur les orientations générales du budget de l'exercice ainsi que sur les
engagements pluriannuels envisagés, il doit désormais évoquer l'évolution et les
caractéristiques de l'endettement de la commune (depuis janvier 2014), comporter une
présentation de la structure et de l'évolution des dépenses et des effectifs, et préciser en outre
l'évolution prévisionnelle et l'exécution des dépenses de personnel, des rémunérations, des
avantages en nature et du temps de travail (cf. décret n° 2016-841 du 24 juin 2016).
Les ROB présentés au conseil municipal de Yutz se sont enrichis, à partir de 2016, de données
précises sur la fiscalité, l’endettement et l’autofinancement de la collectivité.
Le ROB du 6 mars 2017 fait état des nouvelles prescriptions induites par l’article 107 de la loi
n° 2015-991 portant nouvelle organisation territoriale de la République (dite loi NOTRe) qui a
9Solidarité, culture/vie associative, finances, jeunesse/sport/éducation, affaires juridiques et services de proximité,
services techniques, administration générale, AmphY.
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
8/70Observations définitives Commune de Yutz
modifié les articles L. 2312-1, L. 3312-1 et L. 5211-36 du CGCT relatifs au DOB en complétant
les dispositions relatives à la forme et au contenu du débat.
Les rapports d’orientation présentés annuellement sont conformes aux évolutions
réglementaires.
5.1.2 Les prévisions budgétaires
Le fonctionnement
Une amélioration du taux d'exécution des dépenses de fonctionnement est constatée sur la
période 2012/2015. L’année 2016 fait figure d’exception puisqu’elle connait le taux d’exécution
des dépenses le plus bas de la période. L’exécution des recettes de fonctionnement est
toujours très proche de 100 %, ce qui met en évidence une estimation fiable et sincère des
recettes de fonctionnement.
Exécution des recettes de fonctionnement en €
2012 2013 2014 2015 2016
Prévisions budgétaires
18 500 541 19 138 394 18 227 386 19 783 108 17 518 514
totales*
Titres émis N 18 993 884 18 784 907 18 408 193 20 091 150 17 524 152
Taux d'exécution 102,7 % 98,2 % 101 % 101,6 % 100,0 %
Montant de l'écart - 493 343 353 487 - 180 807 - 308 042 - 5 638
Source : comptes administratifs *hors excédent reporté 002
Exécution des dépenses de fonctionnement en €
2012 2013 2014 2015 2016
Prévisions budgétaires
19 308 793 19 982 621 18 313 963 20 145 689 18 677 396
totales*
Mandats émis N 17 264 499 17 898 596 18 128 010 19 305 540 16 623 222
Taux d'exécution 89,4 % 89,6 % 99,0 % 95,8 % 89,0 %
Montant de l'écart 2 044 295 2 084 025 185 953 840 149 2 054 174
Source : comptes administratifs *hors virement à la section d’investissement 023
L'investissement
Sur la période 2012-2016, 60 % des crédits ouverts au titre des dépenses d’équipement en
moyenne ont été dépensés et 40 % ont été reportés ou annulés. Le taux d’exécution des
dépenses d’équipement s’était significativement amélioré entre 2012 et 2014 (passant de
45 % à 82 %) pour connaitre une baisse sensible à la fin de la période sous revue en
s’établissant à 30 % en 2016. Selon l'ordonnateur, le taux de réalisation des dépenses
d’équipement de 2017 devrait retrouver les niveaux constatés lors des exercices 2013 et 2014.
Les restes à réaliser, qui représentent en moyenne 19 % des crédits ouverts sur la période,
ont vu leur part s’accroître significativement en 2015 (40 % des crédits ouverts) et surtout en
2016 (64 % des crédits ouverts).
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
9/70Observations définitives Commune de Yutz
Réalisation des dépenses d'équipement (chap. 20, 21 et 23) en €
en % des
2012 2013 2014 2015 2016 crédits
ouverts
Crédits ouverts
10 400 509 12 216 757 6 994 060 2 803 168 3 395 569 100 %
BP+DM+RAR n-1
Mandats émis 4 680 978 8 858 818 5 739 948 1 165 056 1 030 472 60 %
Restes à réaliser 1 941 631 732 663 967 729 1 131 348 2 162 399 19 %
Crédits annulés 3 777 899 2 625 277 286 384 506 764 202 698 21 %
dépenses /crédits
45 % 73 % 82 % 42 % 30 %
ouverts
RAR/sur crédits
19 % 6% 14 % 40 % 64 %
ouverts
Source : retraitement CRC d’après les comptes administratifs
Le taux d’exécution des dépenses d’investissement, qui s’élevait à 56,2 % en 2016, hors
restes à réaliser, n'appelle pas d'observation, une fois pris en compte les restes à réaliser.
Exécution des dépenses d'investissement 2016 en €
Chap. Libellés Crédits ouverts Titres RAR Crédits annulés
(BP+DM+RAR N-1)
Immo. incorporelles
20 140 759 87 446 46 000 7 313
(sauf 204)
21 Immo. corporelles 1 175 408 709 890 411 658 53 860
23 Immo. en cours 2 079 402 233 136 1 704 741 141 525
Total des dépenses
3 395 569 1 030 472 2 162 399 202 698
d'équipement
Emprunts et dettes
16 2 016 282 2 014 635 - 1 647
assimilées
Dépenses
20 8 440 - - -
imprévues
Total des dépenses
2 024 722 2 014 635 - 1 647
financières
Total des dépenses réelles 5 420 291 3 045 107 2 162 399 204 345
Source : retraitement CRC d’après les comptes administratifs
L’étude de l’exécution des recettes réelles de la section d'investissement en 2016 montre que
les prévisions budgétaires apparaissent sincères si l’on intègre les restes à réaliser, les crédits
annulés ne s’élevant qu’à 25 501 € soit 1,1 % des crédits ouverts. Les prévisions d’emprunts
(principale recette d’investissement), se sont concrétisées à hauteur de 79 % au cours de la
période 2012/2015, le reliquat donnant lieu à report ou annulation.
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10/70Observations définitives Commune de Yutz
Recettes réelles 2016 de la section d’investissement en €
Chap Crédits ouverts Crédits
Libellés Titres RAR
. (BP+DM+RAR N-1) annulés
13 Subventions d'investissement 2 734 280 1 746 322 992 921 - 4 963
16 Emprunts et dettes assimilées 2 111 000 2 111 015 - 15
Total des recettes d'équipement 4 845 280 3 857 337 992 921 - 4 978
Dotations, fonds divers et
10 1 373 049 1 417 358 - 44 309
réserves
Autres subventions d'invest.
138 11 675 11 675
non transférables
24 Produits des cessions d'immo 1 098 173 78 310
Total des recettes financières 2 482 897 1 417 358 78 310 - 32 634
Total des recettes réelles 7 328 177 5 274 694 1 071 231 - 37 612
Source : retraitement CRC d’après les comptes administratifs
Les prévisions budgétaires de la commune de Yutz en matière d’investissement gagneraient
à être davantage conformes à la réalité de sa gestion.
Les restes à réaliser
L’article R. 2311-11 du CGCT définit les restes à réaliser (RAR) en fonctionnement et en
investissement. D’après l’instruction M14, la sincérité des RAR s’apprécie par comparaison,
d’une part, pour les dépenses, avec les états joints au compte administratif et issus de la
comptabilité des engagements, d’autre part, avec tout document susceptible d’établir la réalité
ou le caractère certain de la recette (Conseil d’Etat, 1997, Commune de
Garges-Lès-Gonesse).
La commune a transmis l’état des RAR en recettes de la section d’investissement du budget
principal pour les exercices 2012 à 2016 signé par l’ordonnateur mais non par le comptable,
ainsi que tous les documents (arrêtés attributifs de subvention, contrats d'emprunts…)
susceptibles d’en établir la réalité ou le caractère certain. En 2016, les RAR en recettes de la
section d’investissement représentaient 1,14 M€.
Concernant les RAR en dépenses de la section d’investissement, la liste des reports signée
par l’ordonnateur fait apparaître une corrélation entre les dépenses engagées non mandatées
et les RAR inscrits au titre de l’exercice 2016, qui s’élevaient à 2,16 M€ en 2016.
L’affectation du résultat
A Yutz, la procédure d’affectation du résultat de la section de fonctionnement n’appelle pas
d’observation, tant pour le budget principal que pour les budgets annexes (exercices 2012 à
2016).
Les résultats du budget annexe de la déchetterie dissout le 31 décembre 2014 ont été intégrés
en 2015 dans les résultats d’exécution du budget principal. De la même manière, le budget
annexe du lotissement « Liverpool » étant dissout le 31 décembre 2015, les résultats des deux
sections ont été intégrés à ceux du budget principal en 2016.
CHAMBRE REGIONALE DES COMPTES GRAND EST
11/70Observations définitives Commune de Yutz
Budget principal - Affectation du résultat de fonctionnement 2012/2016 (€)
2012 2013 2014 2015 2016
Résultat d'investissement
- 1 694 091 - 1 643 961 - 4 180 286 586 - 1 494 119
corrigé des restes à réaliser
Résultat de fonctionnement 2 538 318 1 730 538 366 760 1 158 881 2 059 812
Résultat cumulé de
844 227 86 577 362 580 1 445 467 565 693
l'exercice
Excédent de fonctionnement
1 333 520 1 694 092 1 643 961 4 180 0
capitalisé (Compte 1068)
Résultat de fonctionnement
808 933 844 227 86 577 362 580 1 148 190
reporté
Total résultat de
2 142 453 2 538 319 1 730 538 366 760 1 148 190
fonctionnement affecté
Source : CRC et comptes administratifs
5.1.3 La tenue des annexes
Les annexes des documents budgétaires sont destinées à apporter une information
complémentaire à celle portée dans les seuls comptes. Leur nombre et leur contenu est fixé
règlementairement.
La dette
La comparaison des soldes des comptes de dette10 (comptes 165, 1678) au
31 décembre 2016, entre le compte de gestion et le compte administratif, qui figurent dans
l'annexe A2.2 - répartition par nature de dette11, permet de constater deux discordances :
- le compte 165 « dépôts et cautionnements reçus » est à 0,00 € alors que le compte de
gestion mentionne un solde créditeur de 5 800 € ;
- le compte 1678 « autres emprunts et dettes » est à 0,00 € alors que le compte de
gestion indique un solde créditeur de 46 282 €.
L’ordonnateur s’est engagé à présenter des annexes avec des soldes concordants dès la
confection du compte administratif de 2017.
Les entrées et sorties d’immobilisations du patrimoine communal
Entre 2012 et 2016, aucun des comptes administratifs ne comporte les annexes A10.1
« variations du patrimoines – entrées » et A10.2 « variations du patrimoine – sorties », alors
même que les investissements sur la période ont été nombreux et le compte 675 « valeurs
comptables des immobilisations cédées », mouvementé chaque année.
Il est donc rappelé à l’ordonnateur ses obligations concernant la tenue des annexes du compte
administratif retraçant les variations du patrimoine communal ainsi que le capital de dette
restant dû.
10 Capital restant dû.
11 Pages 60 du compte administratif 2016.
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12/70Observations définitives Commune de Yutz
5.2 La fiabilité de l’information comptable
5.2.1 La fiabilité du bilan : le patrimoine et son suivi comptable
La commune de Yutz tient un inventaire de ses immobilisations. L’inventaire 2016 du budget
principal arrête les immobilisations à une valeur brute de 119 605 184,42 € et une valeur nette
comptable de 108 422 956,37 €. Ces montants diffèrent de ceux de l’état de l’actif et de l’actif
du bilan.
Différences entre l'actif du bilan, l'état de l'actif et l’inventaire – BP -
exercice 2016 (en €)
Budget principal de Yutz Brut Amortissement Net
Actif du bilan 121 163 718 10 528 633 110 635 085
Etat de l’actif 121 174 272 10 528 633 110 645 638
Inventaire 119 605 184 11 182 228 108 422 956
Source : retraitement CRC d’après états financiers de Yutz
Par ailleurs, sur les deux inventaires produits – celui de 2015 ainsi que celui de 2016, plusieurs
anomalies ont été relevées. En effet, une subvention de 6 000 € a été versée pour la
rénovation d’un presbytère en 2011. Cette subvention devait faire l’objet d’un amortissement
sur cinq années (de 2012 à 2016). Les services municipaux ont confirmé et justifié que
l’amortissement a bien été réalisé de cette façon.
De fait, sur l’inventaire 2016, le dernier amortissement a été réalisé portant la valeur nette
comptable de la subvention à 0 € au 31 décembre 2016. Or, sur l’inventaire 2015, cette
subvention apparait comme déjà amortie en totalité au 31 décembre 2015 (valeur nette
comptable (VNC) à 0 €). Il s’agit donc bien d’une anomalie dans le traitement des
amortissements.
En comparant les deux inventaires, ce sont au total cinq erreurs du même type qui ont été
constatées12.
Les divergences entre l’état d’actif et l’inventaire doivent être identifiées afin de pouvoir les
corriger et, ainsi, assurer la concordance entre ces deux documents. L’ordonnateur a indiqué
que les services de la commune et du comptable s’étaient rapprochés afin de faire concorder
les états d’actifs et d’inventaire pour les exercices à venir.
5.2.2 La fiabilité du compte de résultat
Le rattachement des charges et des produits à l’exercice
La comptabilité des engagements est tenue exclusivement par le service financier de la
commune. En recettes, les opérations sont engagées dès lors qu’elles sont notifiées. En
dépenses, la direction des finances, par laquelle transitent obligatoirement tous les projets,
s’assure de la disponibilité des crédits avant d’engager toute commande. Un dialogue constant
entre ce service, et les services acheteurs, permet de sécuriser le caractère obligatoire de
l’acte d’engagement et la procédure de liquidation de factures.
Le service des finances procède régulièrement à une revue des engagements encore ouverts
et s'assure auprès des services concernés que ces derniers restent justifiés. La commune
procède au rattachement des charges et des produits, et comptabilise à cet égard les charges
12Il s’agit des biens inventoriés sous les numéros suivant : 2042-1 ; _205-15 ; _2011-205-02 ; _2011-2015-01 ;
21571-9.
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13/70Observations définitives Commune de Yutz
à payer, les produits à recevoir, ainsi que les intérêts courus non échus (ICNE), aux schémas
comptables prescrits par l’instruction M14.
Evolution du rattachement des ICNE et des mandats du compte 408
En € 2012 2013 2014 2015 2016
ICNE 80 609 82 571 82 669 69 235 55 775
Compte 408 1 395 748 998 088 712 085 779 169 711 620
Source : commune de Yutz
Un contrôle par échantillonnage des rattachements de charges sur l’exercice 2016 a été
réalisé. Il a porté sur la vérification des dates d’engagement, de service fait et de facturation.
Sur un échantillon de 11 dépenses mandatées au cours du premier trimestre 2017 mais
rattachées à l’exercice 2016, et représentant un montant total de 11 633,07 €, neuf mandats
ont été correctement rattachés et deux ont fait l’objet d’un rattachement à tort13. Pour les deux
anomalies relevées, l’engagement a été fait en 2016, mais le service ou la livraison n’ont eu
lieu qu’en 2017, tout comme la facturation. De ce fait, les deux mandats concernés,
représentant 4 523,45 €, constituent des charges pour 2017 et non pour 2016.
Le respect du principe de prudence et la constitution de provisions
Pour l'application du 29° de l'article L. 2321-2 du CGCT, une provision doit obligatoirement
être constituée par délibération de l'assemblée délibérante (article R. 2321-2 du CGCT) dès
l'ouverture d'un contentieux en première instance, à hauteur du montant estimé de la charge
qui pourrait en résulter en fonction du risque financier encouru (dommages et intérêts,
indemnités, frais de procès). La provision est maintenue et ajustée si nécessaire jusqu’à ce
que le jugement soit devenu définitif.
Sur la période examinée, aucune provision n’a été comptabilisée au compte 1511 « provisions
pour risques et charges – provisions pour litiges ». Or la commune a dû faire face à
6 contentieux entre 2014 et 2016. Les services de l’ordonnateur ont précisé qu’aucune
provision n’a été effectuée car « les litiges ouverts depuis 2012 n’ont jamais été défavorables
pour la commune qui n’a donc pas eu à provisionner des risques financiers éventuels liés à
une charge probable ou certaine ».
La chambre relève que la commune n’a pas provisionné pour ces divers contentieux à hauteur
du montant estimé de la charge qui pourrait en résulter en fonction du risque financier encouru
(dommages et intérêts, indemnités, frais de procès) alors qu’elle en avait l’obligation légale.
Les montants en jeu n’ont toutefois pas d’effet significatif sur le résultat comptable.
Si, à compter de l’exercice 2017, les services de l’ordonnateur ont constitué des provisions
pour créances douteuses, la commune est invitée à appliquer le régime des provisions prescrit
par l'article L. 2321-2 du CGCT, s’agissant des litiges.
Emprunts structurés
Le prêt MPH 984624 a été souscrit en 2006 pour un capital total de 4 369 727,10 €. Au
31 décembre 2016, le capital restant dû de ce prêt classé E, selon la charte de bonne conduite
entre les établissements bancaires et les collectivités locales (multiplicateur jusqu’à 5), était
de 2 046 490,01 €. L’encours de cet emprunt représentait 12,19 % de l’encours total.
13 Il s’agit des factures suivantes :
- location d’une nacelle du 9 janvier 2017 au 20 janvier 2017 avec facturation le 20 janvier 2017 et service fait
le 2 février 2017.
- livraison de marchandises le 2 janvier 2017 avec facturation au 31 janvier 2017 et service fait le
10 février 2017.
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