Hervorming erf- en successierecht voor ondernemers en hun ondernemingen - Baudouin ROELS & Tim ROOVERS Senior Estate Planners Wealth Analysis & ...

Hervorming erf- en successierecht
    voor ondernemers en hun
         ondernemingen
    Baudouin ROELS & Tim ROOVERS
          Senior Estate Planners
       Wealth Analysis & Planning
                 Belfius
                                    1

De overdracht van een familiale
onderneming in het nieuwe erfrecht
            Tim ROOVERS
              Senior Estate Planner
            Wealth Analysis & Planning
                     Belfius

                                         2

Krachtlijnen hervorming erfrecht
Wijzigingen op het vlak van inbreng, inkorting en reserve

• Inbreng gebeurt voortaan in waarde:
    In principe waarde datum schenking, met indexatie tot overlijden
    Uitzondering indien geen onmiddellijk ‘meesterschap’ voor de
     begiftigde  waardering pas op datum meesterschap
    Schenking met voorbehoud vruchtgebruik? In principe waarde op
     datum overlijden schenker (= einde vruchtgebruik)
• Geen inbreng meer t.a.v. langstlevende echtgenoot

                                                                        3

Krachtlijnen hervorming erfrecht
Wijzigingen op het vlak van inbreng, inkorting en reserve

• Inkorting gebeurt voortaan in waarde:
    Gelijkaardige regeling als inbreng

• Reserve
    Reserve kinderen teruggebracht tot 50% totaal vermogen (cfr. nieuwe
     waarderingsregels voor inbreng en inkorting)
    Reserve ascendenten afgeschaft (onderhoudsvordering)

                                                                           4

Krachtlijnen hervorming erfrecht
Overgangsrecht nieuwe regels erfrecht:
• Van toepassing op alle overlijdens vanaf 1 september 2018

• Of een schenking op voorschot of buiten erfdeel is, wordt bepaald
  door het recht van toepassing op moment schenking

• Nieuwe berekeningswijze inbreng/inkorting ook meteen van
  toepassing, ook al dateren schenkingen van voor 1 september 2018

•  Verklaring van behoud mogelijk tot 1/9/2019
                                                                      5

Krachtlijnen hervorming erfrecht

                                   6

Impact op familiale overdracht?
• Waardering:
    Tot 1/9/2018 werd waarde familiale bedrijfsoverdracht vastgeklikt indien
     schenking onder gunstregeling (zie hierna)
    Vanaf 1/9/2018: waarde steeds met indexatie, of zelfs pas bij overlijden
     (schenking voorbehoud vruchtgebruik)

• Bescherming langstlevende echtgenoot: zie verder

                                                                                7

Impact op familiale overdracht?
• Oplossingen voor problematiek rond waardering:

    Verklaring van behoud? Ja, maar… verklaring is alles-of-niets, dus
     geldt voor alle scheningen gedaan voor 1/9/2018  opgelet met
     andere schenkingen, voornamelijk indien onroerende goederen

    Erfovereenkomst?

                                                                          8

Impact op familiale overdracht?
• Wat is een erfovereenkomst?
    Een overeenkomst waarbij afspraken worden gemaakt omtrent
     verdeling, inbreng, inkorting,… van een nalatenschap die nog niet is
     opengevallen
    In principe verboden, ook na de hervorming van het erfrecht
    Maar wettelijke uitzonderingen uitgebreid:
       → Punctuele erfovereenkomsten
       → Globale erfovereenkomsten

                                                                            9

Impact op familiale overdracht?
• Wat is een erfovereenkomst? (vervolg)
    Globale erfovereenkomst:
       → Geen afspraak over verdeling toekomstige nalatenschap

       → Wel ‘deal’ omtrent alle schenkingen en voordelen die in het
         verleden werden gedaan of op het moment van de overeenkomst
         worden gedaan

       → Schenkingen/voordelen die voorwerp uitmaken van globale
         erfovereenkomst moeten niet meer worden ingebracht en kunnen
         niet meer worden ingekort  gemoedsrust!
                                                                        10

Impact op familiale overdracht?
• Wat is een erfovereenkomst? (vervolg)
    Strenge formaliteiten erfovereenkomsten!
       → Notariële akte op straffe van absolute nietigheid

       → Respecteren van minimumtermijnen op straffe van absolute
         nietigheid (wordt relatieve nietigheid bij overlijden van schenker-
         erflater):
                      X                 X +15 dagen
                                                             X + 15 d. + 1 m.
                   Ontwerp               Bespreking
                                                              Verlijden akte
               erfovereenkomst            ontwerp

                                                                                11

Transmission d’une entreprise
       à titre gratuit
        Baudouin ROELS
           Senior Estate Planner
         Wealth Analysis & Planning
                  Belfius

                                      12

Transmission d’une entreprise
  En Région de Bruxelles-Capitale et en Région Flamande
     Donation mobilière à 3% ou 7%
  En Région Wallonne
     Donation mobilière à 3,3% ou 5,5%

Aucun régime de faveur pour ce type de donation MAIS aucune condition!

Attention aux règles légales et déontologiques en matière de profession!

                                                                           13

Transmission d’une entreprise
    Donation des actions/parts de société, y compris les
    actions d’une société holding
→ Acte authentique
→ Donation immédiate et irrévocable (plus de pouvoir de disposition)
→ Acceptation par le bénéficiaire
→ Etat estimatif
→ Enregistrement obligatoire ou volontaire
→ Réserve d’usufruit possible?
→ Décès endéans les 3 ans/7ans:
   - sans incidence si enregistré
   - Si pas enregistré: leg fictif

                                                                       14

Transmission d’une entreprise familiale

    Donation d’entreprise familiale
       Taux de 0% dans les trois Régions
        But: encourager les donations

    Succession d’entreprise familiale
       Taux de 3% ou 7 % en Région Flamande et Bruxelloise
       Taux de 0% en Région Wallonne

Conditions à respecter (infra)

                                                             15

Transmission d’une entreprise familiale

 Généralité:
       Entreprise familiale exploitée en personne
       physique
       Société familiale

                                                    16

Transmission d’une entreprise familiale
En Région de Bruxelles-Capitale/Région Flamande

 société familiale: une société ayant pour objet l'exercice
 d'une activité industrielle, commerciale, artisanale ou
 agricole, ou d'une profession libérale et qui exerce cette
 activité ou cette profession.
 dont le siège de direction effective est situé dans l'un des
 Etats membres de EEE, à condition que les actions de la
 société appartiennent, au moment de la donation, pour au
 moins 50 % en pleine propriété au donateur et à sa
 famille.
                                                                17

Transmission d’une entreprise familiale

En Région de Bruxelles-Capitale/Région Flamande
 Si pas 50%:
     pour au moins 30 % en pleine propriété au donateur et
     à sa famille si le donateur et sa famille répondent à
     l'une des conditions suivantes:
        1°soit être, ensemble avec un autre actionnaire et sa famille,
        plein propriétaire d'au moins 70 % des actions de la société;
        2°soit être, ensemble avec deux autres actionnaires et leur
        famille, pleins propriétaires d'au moins 90 % des actions de la
        société.

                                                                          18

Transmission d’une entreprise familiale

En Région de Bruxelles-Capitale/Région Flamande
Exclusion expresse des ‘sociétés qui n’ont pas d’activité
économique réelle’

But    -> Exclusion des Sociétés patrimoniales
       -> Exclusion des Sociétés de management

                                                            19

Transmission d’une entreprise familiale

En Région de Bruxelles-Capitale/Région Flamande
Holding sans activité ‘économique réelle’ est exclue
   sauf si elle détient au moins 30 % des actions d'au moins une filiale
   directe qui répond à ces conditions et ayant son siège de direction
   effective dans l'un des Etats membres de l'Espace économique
   européen, elle est également considérée comme une société
   familiale.

   Sanction: le tarif réduit est limité aux valeurs des actions de la société
   dans les filiales ayant pour but l'exercice d'une activité industrielle,
   commerciale, artisanale ou agricole ou d'une profession libérale
                                                                                20

Transmission d’une entreprise familiale
     Conditions pour l’exonération de l’Entreprise familiale
     Acte notarié
           Pas de condition de lien de parenté
           Donateur et donataire : personnes physiques
           l'activité de l'entreprise familiale est poursuivie
           pendant une durée ininterrompue de trois ans à
           compter de la date du décès du défunt
           Exclusion de principe pour les immeubles affectés ou
           destinés à l’habitation

21                                                                21

Transmission d’une entreprise familiale

Conditions spécifiques aux sociétés
  Siège de direction effective doit demeurer pendant 3 ans dans
  l’EEE
  Doit rester une société familiale pendant une durée
  ininterrompue de 3 ans
  Obligation de continuation de l’activité
  le capital ne diminue pas pendant trois ans à compter de la date
  du décès du défunt par des allocations ou des remboursements
  En principe exclusion des apports d'actifs récents dans la
  société familiale
                                                                     22

Transmission d’une entreprise familiale

Conditions formelles pour l’exonération de la société
familiale
 Remise au receveur compétent, en même temps que la
 déclaration de succession, d’une attestation délivrée par
 l’administration fiscale bruxelloise/Vlabel

 -> à défaut, perception des droits ordinaires

                                                             23

Standpunten van Vlabel:
Schenking van familiale bedrijfsactiva
Standpunt 17031
Vraag: exploitatie door de begiftigden?

Beslissing:
Vlabel eist niet dat ook (een deel van) de onderneming wordt mee
geschonken aan de betrokken begiftigde(n)
 Onderneming kan zelf in handen blijft van de schenker
 Onderneming kan worden geschonken aan een of meer andere
   begiftigden.

                                                                   24

Standpunten van Vlabel:
Schenking van familiale bedrijfsactiva
Vraag: Persoonlijke exploitatie door de begiftigden?
Beslissing:
2.8.6.0.6 VCF preciseert niet door wie deze activiteit moet worden
verdergezet.
Vlabel eist niet dat de begiftigde(n) de activiteit moet(en) verderzetten:
De overdracht van de activa van de onderneming
 aan een natuurlijk persoon (andere onderneming) of
 inbreng van de activa in een rechtspersoon
vormen geen beletsel voor het behoud van het gunstregime zolang een
activiteit wordt verdergezet

                                                                             25

Transmission d’une entreprise familiale
    En Région Wallonne
    Taux de 0% en droits de succession et droits de donation!
Entreprise familiale (entreprise exploitée en personne physique)
             Universalité de biens, branche d’activité ou fonds de commerce
             au moyen desquels le de cujus, seul ou avec d'autres
             personnes, exerçait, au jour du décès, une activité industrielle,
             commerciale, artisanale, agricole ou forestière, une profession
             libérale ou une charge ou office.

Société familiale (+ créance sur une société de famille)
            Siège de direction effective dans un Etat membre de l’EEE
            Société qui exerce, elle-même ou elle-même et ses filiales, une
            activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou
            forestière, une profession libérale ou une charge ou office
                                                                                 26

Transmission d’une entreprise familiale
En Région Wallonne
 Société holding? La société doit exercer cette activité à titre
 principal « elle-même ou elle-même et ses filiales »:
     Holding mixte: OK
     Holding pure: NOK mais pratique administrative….
     ≠ société de patrimoine

 Créances sur une société familiale
    Lien avec l’activité + limites légales

                                                                   27

Transmission d’une entreprise familiale
  En Région Wallonne
Société familiale
          Pas de condition de lien de parenté (le donataire peut même être une
          personne morale)
           La société doit, à la date de donation, soit occuper dans l’EEE du
           personnel sous contrat de travail, soit n’occuper pour seule main
           d’oeuvre que les exploitants et leurs conjoints, leur cohabitant légal,
           leurs parents au premier degré et alliés, affiliés à une caisse
           d’assurance pour travailleurs indépendants
           Les titres transmis doivent représenter au moins 10% des droits de
           vote à l’AG (si titres représentent moins de 50%, un pacte
           d’actionnariat portant sur 50% des droits de vote est obligatoire)

                                                                                     28

Transmission d’une entreprise familiale
 Conditions de maintien du taux réduit
 Entreprise familiale (exploitée en PP) et société familiale
         L’activité (ou une activité admise) doit être poursuivie pendant au moins 5 ans
         L’emploi doit être maintenu à concurrence de 75% en moyenne sur les 5 ans
         suivants
         La consistance de l’entreprise doit être maintenue pendant 5 ans
         En ce qui concerne l’entreprise en personne physique, interdiction d’affecter les
         immeubles transmis à l’habitation
         Remise au receveur compétent, en même temps que l’enregistrement de la
         donation, d’une attestation délivrée par le Gouvernement de la Région wallonne
         Les continuateurs qui ont bénéficié du droit de 0% doivent fournir, à l’issue des 5
         ans, une déclaration attestant que les conditions de maintien sont remplies
       → PERIODE PROBATOIRE DE 5 ANS (sauf cas de force majeure)

                                                                                               29

Transmission d’une entreprise familiale
Conclusion:
 Si continuité de l’activité possible par les héritiers:
  client peut attendre son décès et bénéficier des taux réduits de
 0% en RW et 3%/7% en Rég.Fl et Bxl.
   Client a le choix de donner:
       Sans conditions (taux normaux des donations mobilières)
       Sous le régime de sociétés/entreprises familiales (0%)

 Si pas de continuité possible
  Donations mobililières

                                                                      30

Pactes sur succession futurs
        Baudouin ROELS
          Senior Estate Planner
        Wealth Analysis & Planning
                 Belfius

                                     31

Mention des dons manuels dans un pacte
             successoral
Décret du 19 juillet 2018  Art. 131sexies
…est exempte de droit d'enregistrement,
la valeur de la donation entre vifs, de biens meubles, non enregistrée
antérieurement,
mentionnée dans un pacte successoral soumis aux articles 1100/2 à 1100/6 du
Code civil ou dans la convention visée à l'article 843/1 du même Code.

L'exemption visée à l'alinéa 1er s'applique uniquement si,
dans ou au pied de l'acte, ou dans un écrit y annexé, les parties:
1°demandent l'application du présent article, et;
2°déclarent que la donation a été consentie antérieurement à la date du pacte
successoral ou de la convention visée à l'alinéa 1er.

                                                                                32

Décret du 19 juillet 2018

Mention des dons manuels dans un pacte successoral
X donne à ses enfants un portefeuille-titres en 2001, 2006 et le 1er mai 2017 ;
ces donations ne sont pas enregistrées.

X et tous ses enfants concluent un pacte successoral en octobre 2019. Ce
pacte mentionne toutes les donations consenties antérieurement (identité des
parties, date et montant de chaque donation).

Si X décède le 20 février 2020?

                                                                                  33

Décret du 19 juillet 2018

Mention des dons manuels dans un pacte successoral
Ce pacte est enregistré au droit fixe général (50 €).
Les donations mentionnées dans le pacte doivent-elles être taxées au droit
proportionnel d'enregistrement ?
NON vu l'exemption visée à l'article 131sexies C. enreg. Rég. w.
Si X décède le 20 février 2020, des droits de succession seront-ils exigibles en
vertu de l'article 7 C. succ. pour les donations ?
   ◾donation effectuée le 1er mai 2017 (dans les 3 ans) : OUI ;
  ◾donations effectuées en 2001 et 2006 (au-delà des 3 ans) : NON.

                                                                                   34

Erfovereenkomsten
Decreet van 6 juli 2018
• Vermelding van een vroeger, niet-geregistreerde schenking in een
  erfovereenkomst vormt geen titel  VLABEL kan op basis van de
  erfovereenkomst deze niet-geregistreerde schenking dus niet belasten
  in de schenkbelasting

•   Maar (bepaal)de partijen kunnen er vrijwillig voor kiezen om deze
    vroegere,   niet-geregistreerde    schenkingen     vermeld   in de
    erfovereenkomst toch te laten belasten in de schenkbelasting

•   De schenking(en) die in de erfovereenkomst (notariële akte) zelf wordt
    (worden) gedaan, wordt wel onderworpen aan de schenkbelasting

                                                                             35

Maintien du train de vie du conjoint
             survivant
            Baudouin ROELS
              Senior Estate Planner
            Wealth Analysis & Planning
                     Belfius

                                         36

Usufruit du conjoint survivant
Comment préserver le train de vie
du conjoint survivant en donnant?

                                               Usufruit

                                    Donation

                                                          37

Usufruit du conjoint survivant
Avant 1/9/2018

                               Rapport en
                               nature
                 Donation de
                 biens
                 propres

                                            38

Usufruit du conjoint survivant
Après le 1/9/2018

                                  Accroissement?
                                  Réversion?
                    Donation de   Charge?
                    biens         Usufruit continué?

                                                       39

Usufruit légal
Nouvel article 858bis du Code civil :
– le conjoint survivant recueille, au décès du donateur, l’usufruit des biens que
celui-ci a donnés et sur lesquels il s’est réservé l’usufruit, pour autant que le
conjoint ait déjà cette qualité au moment de la donation.
– le cohabitant légal survivant recueille, au décès du donateur, l’usufruit de
l’immeuble affecté durant la vie commune à la résidence commune de la famille,
et des meubles qui le garnissent, si le donateur a donné ces biens en s’en
réservant l’usufruit, pour autant que le cohabitant légal ait déjà cette
qualité au moment de la donation.

 Conversion possible (= usufruit successoral)

                                                                                    40

‘Voortgezet      vruchtgebruik

      •   Schenking met voorbehoud vruchtgebruik tijdens huwelijk (of wettelijke
          samenwoning):
          Hervorming erfbelasting: dit vruchtgebruik zal belast zijn in de
          erfbelasting
            • 2.7.1.0.2., tweede lid VCF:
               “Naast het geval, vermeld in het eerste lid, is de erfbelasting ook
               verschuldigd op een verkrijging van vruchtgebruik met toepassing
               van artikel 858bis, § 3 en § 4, van het Burgerlijk Wetboek, tenzij
               de langstlevende echtgenoot of wettelijk samenwonende aan het
               vruchtgebruik heeft verzaakt conform paragraaf 5 van het
               voormelde artikel”

                                                                                41

‘Voortgezet’          vruchtgebruik

  • 2.7.1.0.3. VCF:
  “…
  3°alle schenkingen van roerende goederen die de erflater heeft
  gedaan onder de opschortende voorwaarde of termijn die vervuld
  wordt ingevolge het overlijden van de schenker.
  Het eerste lid, 3°, is niet van toepassing bij de realisatie van een
  beding van terugval die de erflater heeft bedongen in het voordeel
  van een derde voor een vruchtgebruik dat de erflater zich heeft
  voorbehouden.

                                                                         42

‘Voortgezet’                   vruchtgebruik
4 “uitzonderingen” aan deze belastbaarheid in de erfbelasting
1.   Vrijstelling voor de gezinswoning

2.   Conventioneel beding van terugval (= schenking van het vruchtgebruik van een eigen goed
     onder de opschortende voorwaarde van het vooroverlijden van de schenker)
     = krachtens de schenking (niet de wet)
      schenkbelasting zowel voor roerende als voor onroerende goederen

3.   Schenking van gemeenschappelijk of onverdeeld goed met conventioneel beding van
     aanwas van vruchtgebruik ten gunste van langstlevende partner (inbreng in gemeenschap
     of TIGV voor de schenking? Opgepast fiscaal misbruik!)

4.   Verzaking aan het vruchtgebruik door de schenker

                                                                                               43

Usufruit conventionnel
La donation avec clause d’accroissement de l’usufruit:
vise la situation où un usufruit est réservé au profit des donateurs,
entre lesquels il existe une indivision ou une communauté, qui prévoient que la
part de l’usufruitier prédécédé accroîtra celle du survivant.

La donation avec réversion d’usufruit:
lorsque le donateur qui se réserve l’usufruit sur les biens donnés souhaite qu’à
son décès, celui-ci revienne à un tiers (ex. conjoint survivant)

                                                                                   44

Usufruit conventionnel
La donation avec clause d’accroissement de
l’usufruit:
Rédaction de l’acte est important:

- soit donation de l’usufruit au conjoint survivant (=taxable)
- Soit charge de la donation (non taxable)

                                                                 45

Usufruit conventionnel

                         46

Merci de votre attention
Baudouin ROELS & Tim ROOVERS
      Senior Estate Planners
   Wealth Analysis & Planning
             Belfius
                                47