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LA FISCALITE AUTOMOBILE
PRINTEMPS 2014
PATRICK PIRET
Conseiller Juridique2
I. FISCALITE DES VOITURES DE SOCIETE ........................................................... 7
I. USAGE DU VÉHICULE .................................................................................. 7
II. LA COTISATION DE SOLIDARITÉ ....................................................................... 8
1. Pour le travailleur......................................................................................... 8
2. Pour l’employeur .......................................................................................... 8
2.1. La cotisation de solidarité ..................................................................................... 8
2.2. Exigibilité ........................................................................................................ 8
2.3. Montant ........................................................................................................... 8
2.3. Distinction entre usage professionnel et usage privé pour l’ONSS ....................................... 9
2.4. Sanction .......................................................................................................... 9
III. EVALUATION FORFAITAIRE DE L’AVANTAGE IMPOSABLE POUR LE TRAVAILLEUR POUR LE PRÉCOMPTE
PROFESSIONNEL (AVANTAGES DE TOUTE NATURE) .................................................. 10
1. Introduction .............................................................................................. 10
2. Impôts des personnes physiques....................................................................... 10
2.1. Une nouvelle formule......................................................................................... 10
2.2. Valeur catalogue .............................................................................................. 10
2.4. Montant minimum ............................................................................................. 12
3. Dépenses Non Admises .................................................................................. 13
4. Utilisation privée ........................................................................................ 13
5. ATN et véhicules mis à disposition par des garages ................................................ 14
6. FAQ ........................................................................................................ 14
IV. DÉDUCTIONS FISCALES À L’IMPÔT DES SOCIÉTÉS ................................................... 39
V. DÉDUCTIBILITÉ DU CARBURANT ..................................................................... 39
VI. LES VÉHICULES ET LA DÉDUCTIBILITÉ TVA ......................................................... 40
1. Le droit à la déduction ................................................................................. 40
1.1. Principes........................................................................................................ 40
1.2. Conditions de fond ............................................................................................ 41
1.3. Proportion de TVA déductible ............................................................................... 41
1.4. Modalités de la déduction.................................................................................... 42
1.5. Révision des déductions sur les biens d’investissement ................................................. 42
2. Le droit à déduction en matière automobile........................................................ 43
2.1. Principe : Limitation de la déduction à 50 % .............................................................. 43
2.2. Exceptions : TVA intégralement déductible ............................................................... 43
2.3. Conclusion ...................................................................................................... 44
3. Mise à disposition gratuite d’un véhicule ........................................................... 45
3.1. Principes........................................................................................................ 45
3.2. Détermination de l’utilisation ............................................................................... 46
3.3. Détermination du droit à déduction ........................................................................ 52
34. Mise à disposition d’un véhicule contre paiement d’un prix ..................................... 58
4.1. Principes........................................................................................................ 58
4.2. L'assujetti acquiert un véhicule ............................................................................. 58
4.3. L'assujetti prend un véhicule en location .................................................................. 59
4.4. Obligations ..................................................................................................... 59
5. Revente de véhicules investis dans l’entreprise .................................................... 60
5.1. Principes........................................................................................................ 60
5.2. Conditions d’applications de la tolérance ................................................................. 61
5.3. Conséquences pour les professionnels ..................................................................... 63
5.4. Applications des principes ................................................................................... 64
6. Voitures de remplacement ............................................................................. 65
II. TAXATION DE L'UTILISATION DES VEHICULES ................................................ 67
I. RÉGIONALISATION ................................................................................... 67
1. Région de Bruxelles-Capitale .......................................................................... 67
2. Région wallonne ......................................................................................... 67
3. Région flamande ......................................................................................... 68
II. TAXE DE MISE EN CIRCULATION (TMC) ............................................................. 68
1. Introduction .............................................................................................. 68
2. Principes fédéraux ...................................................................................... 68
2.1. Quels véhicules ................................................................................................ 68
2.2. Exigibilité de la TMC .......................................................................................... 69
2.3. Redevable de la taxe de mise en circulation .............................................................. 69
2.4. Dégrèvement en cas de revente Intra-communautaire du véhicule ................................... 69
3. Règlementations régionales ........................................................................... 71
3.1. Région de Bruxelles-Capitale ................................................................................ 71
3.2. Région wallonne ............................................................................................... 72
3.3. Région flamande .............................................................................................. 74
III. TAXE DE CIRCULATION (TC) ....................................................................... 77
1. Principe ................................................................................................... 77
2. Véhicules visés ........................................................................................... 77
3. Fait générateur de la taxe de circulation ........................................................... 77
4. Redevable de la taxe de circulation .................................................................. 78
5. Montant de la taxe de circulation .................................................................... 78
4IV. TAXE DE CIRCULATION COMPLÉMENTAIRE (TCC) .................................................. 80
1. Principe ................................................................................................... 80
2. Véhicules visés ........................................................................................... 80
3. Montant de la taxe de circulation complémentaire ................................................ 80
III. DEFINITION FISCALE DE LA ‘CAMIONNETTE’ ................................................. 81
I. AUTONOMIE DE LA DÉFINITION FISCALE .............................................................. 81
II. CATÉGORIES ........................................................................................ 81
III. CONSÉQUENCES FISCALES .......................................................................... 82
56
I. Fiscalité des voitures de société
De nombreux employeurs octroient une voiture de société comme avantage salarial à un ou plusieurs
collaborateurs. Parallèlement, bon nombre d'indépendants actifs en société disposent - en tant que chefs
d'entreprise - d'une voiture appartenant à ou louée par leur société. Comment expliquer le succès des
voitures de société ?
Ce qui fait notamment l'attrait des voitures de société, c'est la possibilité d'utiliser le véhicule à titre
privé. Le travailleur ou chef d’entreprise peut donc non seulement effectuer ses déplacements
professionnels (aller chez un client, par exemple) ou entre son domicile et son lieu de travail avec le
véhicule, mais aussi l'utiliser le week-end ou pour se rendre en vacances. Depuis longtemps en effet, les
voitures de société ne sont plus l'apanage des représentants de commerce ou cadres commerciaux.
Les avantages des véhicules de sociétés doivent être pondérés par le statut fiscale particulier qui leur est
réservé.
I. Usage du véhicule
L’élément considéré comme avantage de toute nature et soumis comme tel aux retenues sociales et à
l’imposition fiscale (impôts directs et TVA) est bien l’usage privé de ce véhicule. Il n’y a rémunération
que lorsque ce véhicule est également utilisé en dehors de l’activité professionnelle.
Ceci vaut aussi bien pour un véhicule immatriculé qu’équipé de plaques « marchands », qui peut
également être mis à disposition d’un membre du personnel à des fins purement privées.
L’usage privé du véhicule constitue une forme de rémunération, sous la forme d’un avantage de toute
nature. Cette rémunération entraîne le paiement par l’employeur d’une cotisation de solidarité et une
retenue fiscale sur le salaire du travailleur, au titre de précompte professionnel.
Cette utilisation mixte du véhicule entraine par ailleurs une limitation de la déductibilité de la TVA
afférente au véhicule mis gratuitement à disposition du salarié ou du dirigeant d’entreprise.
La déductibilité fiscale du véhicule de société pour l’impôt de société n’est par contre pas dépendant du
fait que le véhicule soit utilisé à des fins professionnelles ou privées.
7II. La cotisation de solidarité
1. Pour le travailleur
Aucune cotisation n’est due sur l’avantage.
2. Pour l’employeur
2.1. La cotisation de solidarité
Une cotisation sociale de solidarité est due par l’employeur sur tout véhicule de société pouvant être
utilisé à des fins non professionnelles par un travailleur. Cette cotisation est due, qu’il y ait ou non
participation financière du travailleur pour l’usage privé du véhicule.
2.2. Exigibilité
La cotisation n’est pas exigible si le véhicule est utilisé exclusivement à des fins professionnelles et qu’il
ne peut donc jamais être utilisé par les travailleurs en dehors des heures de travail. L’employeur doit
encore pouvoir démontrer qu’il existe une interdiction d’usage privé du véhicule (par exemple via une Car
Policy) et que cette interdiction est contrôlable par l’employeur !
La cotisation sera due pour chaque véhicule utilisé à des fins privées au cours du mois, quelque soit la
fréquence d’utilisation, et même si différents véhicules sont utilisés par un même travailleur.
La cotisation n’est par contre pas due si l’utilisateur, même à des fins privées, n’est pas assujetti à
l’ONSS (par exemple un dirigeant d’entreprise sous statut d’indépendant).
2.3. Montant
Le montant est adapté au 1er janvier de chaque année sur base de l’indice santé du mois de septembre de
l’année précédente par rapport à l’indice santé du mois de septembre 2004. Le coefficient d’indexation
pour 2013 est de 1,920.
La formule prend en compte le taux d’émission de CO2 (Y dans la formule) multiplié par 9 €, moins un
coefficient dépendant du type de carburant. On adapte le montant annuel ainsi obtenu selon le
coefficient d’indexation et on ramène le tout sur une base mensuelle pour obtenir le montant de la
cotisation mensuelle due.
Type de véhicule Cotisation CO2
Diesel ( [ Y x 9€ ] - 600 ) / 12 x 1,1920
Essence ( [ Y x 9€ ] - 768 ) / 12 x 1,1920
LPG ( [ Y x 9€ ] - 990 ) / 12 x 1,1920
100% électrique 24,83 €
8Y = émission CO2 (si émission inconnue, véhicules à essence assimilés à 182 gr / km et véhicules diesel à
165 gr / km)
Hormis pour les véhicules électriques, le résultat obtenu ne peut jamais être inférieur à 24,83€.
Les véhicules hybrides sont assimilés aux véhicules à essence.
Le COC ou le certificat d'immatriculation mentionnent en général le « taux de CO2 » du véhicule.
Attention toutefois, si elles sont disponibles, les informations de la DIV primeront toujours sur toute
autre.
2.3. Distinction entre usage professionnel et usage privé pour l’ONSS
2.3.1. Principes
L’utilisation à des fins personnelles ou l’utilisation pour les déplacements du domicile au lieu de travail
sont considérées comme usage privé du véhicule.
Il est parfois difficile de faire une différence claire entre les déplacements professionnels et les
déplacements du domicile au lieu de travail.
Pour les travailleurs étant par exemple principalement sur la route et rentrant ensuite chez eux avec leur
véhicule de fonction, l’ONSS fera en principe une distinction entre le travailleur effectuant régulièrement
du travail au siège de l’entreprise et prenant également son véhicule pour des interventions extérieures
et le travailleur n’étant que ou quasiment tout le temps sur la route. Dans ce dernier cas, le trajet du
domicile au lieu de travail (c’est-à-dire du domicile vers le lieu de la première intervention et du lieu de
la dernière intervention jusqu’au domicile) ne sera pas considéré comme un usage privé, pour autant que
le véhicule ne serve aucunement pour tout autre usage privé.
Il conviendra de toute manière de demander l’avis de l’ONSS dans tout cas « limite ».
2.3.2. Charge de la preuve
De toute manière, il revient à l’employeur de prouver qu’un véhicule n’est pas utilisé à des fins privées.
Cela revient à dire que tout véhicule de société utilisé par un travailleur est en principe soumis à la
cotisation CO2.
Pour ne pas être redevable de la cotisation, l’employeur devra prouver :
- soit que la voiture est utilisée par une personne n’étant pas assujettie à l’ONSS ;
- soit que la voiture est exclusivement utilisée à des fins professionnelles.
2.4. Sanction
Lorsque l’employeur a omis de déclarer un ou plusieurs véhicules pour le paiement de la cotisation ou
qu’il a effectué de fausses déclarations dans le but d’éluder tout ou partie du paiement, l’ONSS
appliquera une double cotisation ainsi qu’une majoration de 10% (et les intérêts légaux de 0,52% par
mois). Ce ne sera toutefois pas le cas si l’employeur ou ses mandataires effectuent les rectifications
requises dans le trimestre suivant celui pour lequel la cotisation est due.
9III. Evaluation forfaitaire de l’avantage imposable pour le
travailleur pour le précompte professionnel (avantages de
toute nature)
1. Introduction
Parmi les mesures budgétaires 2012 figuraient la fameuse taxation renforcée des voitures de société. Elle
est sensée rapporter 200 millions d’euros et être supportée tant par les employés que par les employeurs.
Les premiers se voient appliquer une nouvelle évaluation forfaitaire de l’avantage de toute nature soumis
à l’Impôt des Personnes Physiques. Les seconds supportent une nouvelle dépense non admise en matière
d’Impôts des Sociétés.
Ces mesures politiques ont été transcrites sous forme de loi. La nouvelle évaluation forfaitaire a été
introduite par la loi du 28 décembre 2011 portant des dispositions diverses (Moniteur Belge du 30.12.2011
– 4ème éd.).
Après l’entrée en vigueur de cette loi, il a été constaté que des mécanismes d’évasion fiscale pourraient
se développer. La stricte application de la loi pourrait également engendrer une différence de traitement
entre deux mêmes voitures du même âge, lorsque l’une est achetée neuve et l’autre d’occasion.
Afin d’apporter une solution aux deux problèmes, le gouvernement a proposé au parlement de redéfinir la
notion de « valeur catalogue ». Cette notion a été modifiée par la Loi-programme (I) du 29 mars 2012
(Moniteur Belge du 6.4.2012 – 3ème éd.).
2. Impôts des personnes physiques
2.1. Une nouvelle formule
Pour les avantages de toute nature résultant de l’utilisation à des fins personnelles d’un véhicule mis
gratuitement à disposition par l’employeur qui sont attribués à partir du 1er janvier 2012, une nouvelle
formule doit être appliquée pour les calculer forfaitairement.
Cet avantage forfaitaire est calculé en appliquant un pourcentage- CO2 à six septièmes de la valeur
catalogue du véhicule mis gratuitement à disposition.
L’avantage correspond donc à la valeur catalogue * % (coefficient CO2 ) * 6/7.
2.2. Valeur catalogue
La définition initiale de la valeur catalogue par la loi du 28 décembre 2011 a fait l’objet de nombreuses
discussions et de nombreux commentaires. A l’initiative du gouvernement, elle a été modifiée par la Loi-
programme (I) du 29 mars 2012.
102.2.1. Définition initiale
La loi du 28 décembre 2011 contenait la définition suivante :
« Par valeur catalogue, il faut entendre la valeur facturée, options et taxe sur la valeur ajoutée
comprises, sans tenir compte des réductions, diminutions, rabais ou ristournes. »
Cette définition valait tant pour les véhicules neufs que pour les véhicules d’occasion.
Dans un FAQ publié sur son site le 31 janvier 2012, l’Administration générale de la fiscalité a longuement
commenté l’application de cette définition.
2.2.2. Modification légale
Les modifications suivantes ont toutefois été apportées à l’article 36, § 2, du Code des impôts sur les
revenus 1992 par la Loi-programme (I) du 29 mars 2012 :
1° l’alinéa 2 est remplacé par ce qui suit:
“Par valeur catalogue, il faut entendre le prix catalogue du véhicule à l’état neuf lors d’une vente à un
particulier, options et taxe sur la valeur ajoutée réellement payée comprises, sans tenir compte des
réductions, diminutions, rabais ou ristournes.”.
2° un alinéa est inséré entre l’alinéa 2 et l’alinéa 3, rédigé comme suit:
“La valeur catalogue est multipliée par un pourcentage qui est déterminé dans le tableau ci-dessous, afin
de tenir compte de la période écoulée à partir de la date de la première immatriculation du véhicule :
Période écoulée depuis la première inscription Pourcentage de la valeur catalogue à prendre en
du véhicule (un mois commencé compte pour un considération lors du calcul de l’avantage
mois entier)
De 0 à 12 mois 100 %
De 13 à 24 mois 94 %
De 25 à 36 mois 88 %
De 37 à 48 mois 82 %
De 49 à 60 mois 76 %
A partir de 61 mois 70 %
”.
112.3. Coefficient CO2
2.3.1. Principes
Pour déterminer le pourcentage CO2, le taux d'émission de CO2 d'un véhicule est comparé à un taux
d'émission de CO2 de référence.
Le pourcentage de base CO2 s’élève à 5,5 p.c. pour une émission de référence.
Lorsque l’émission du véhicule concerné dépasse l’émission de référence, le pourcentage de base est
augmenté de 0,1 p.c. par gramme de CO2, avec un maximum de 18 p.c.
Lorsque l’émission du véhicule concerné est inférieure à l’émission de référence précitée, le pourcentage
de base est réduit de 0,1 p.c. par gramme de CO2, avec un minimum de 4 p.c.
Les taux d'émission de CO2 de référence sont fixés chaque année par arrêté royal. Le Roi détermine
chaque année l’émission de référence- CO2 en fonction de l’émission CO2 moyenne de l’année qui
précède la période imposable par rapport à l’émission CO2 moyenne de l’année de référence 2011 selon
les modalités qu’Il fixe. L’émission CO2 moyenne est calculée sur la base de l’émission CO2 des véhicules
visés à l’article 65, CIR 92, qui sont nouvellement immatriculés.
2.3.2. Emissions de CO2 de référence en 2014
L’Arrêté Royal du 24 janvier 2014 fixe l’émission CO2 de référence pour l'année civile 2014.
Diesel Essence, LPG et gaz naturel
2012 95 gr./km. 115 gr./km.
2013 95 gr./km. 116 gr./km.
2014 93 gr./km. 115 gr./km.
Exemple :
Le travailleur dispose d'une voiture de société alimentée à l'essence qu'il peut utiliser à des fins
privées. L'émission de CO2 du véhicule s'élève à 120 g/km. L'émission de CO2 de référence des
voitures de société alimentées à l'essence s’élève à 112 g/km pour l’année 2014. Le
pourcentage CO2 pour 2014 s'élève à 6,3 % ( = 5,5 % + [(120 – 112) x 0,1] %). En 2013, le
pourcentage CO2 était égal à 5,9 % ( = 5,5 % + [(120 – 116) x 0,1] %).
Les véhicules pour lesquels aucune donnée relative à l’émission de CO2 n’est disponible au sein de la
direction de l’immatriculation des véhicules sont assimilés, s’ils sont propulsés par un moteur à essence,
au LPG ou au gaz naturel, aux véhicules émettant un taux de CO2 de 205 g/km et, s’ils sont propulsés par
un moteur au diesel, aux véhicules émettant un taux de CO2 de 195 g/km.
2.4. Montant minimum
L'avantage déterminé ne peut jamais être inférieur à 820 EUR par an (à indexer : montant pour 2014 =
1250 EUR).
Lorsque l’avantage n’est pas consenti à titre gratuit, l’avantage à prendre en considération est celui qui
est déterminé conformément aux alinéas précédents, diminué de l’intervention du bénéficiaire de cet
avantage.
123. Dépenses Non Admises
La loi du 28 décembre 2011 a également introduit une nouvelle dépense non admise de 17% de l’avantage
de toute nature calculé selon la nouvelle formule pour les voitures de société : valeur catalogue * %
(coefficient CO2 ) * 6/7 * 17 %.
Cette dépense non admise figurera dans tous les cas dans la base imposable (code 112).
Exemple :
AUDI A4 – 2.0 TDI – 11 CV – 100 KW – 120g CO2 /km
Valeur : 31.650 € (26.157 € + 5.493 € TVA)
Avantage de toute nature > 01.01.2012 : 31.650 * (5.5+2.5) % * 6/7 = 2.170 €
Dépense Non Admise > 01.01.2012 : 2.170 € [31.650 * (5.5+2.5) % * 6/7] * 17 % = 368,9 €
4. Utilisation privée
Par sa Circulaire n° Ci.RH.241/573.243 (AFER 46/2007) dd. 06.12.2007, l’Administration générale de la
fiscalité a précisé les usages qui procurent un avantage de toute nature à un travailleur utilisant un
véhicule mis gratuitement à sa disposition par son employeur.
L’avantage de toute nature est d'application dès que les travailleurs qui effectuent des déplacements du
domicile au lieu de travail avec le véhicule mis à leur disposition et/ou l'utilisent pour leurs propres
déplacements privés.
L’Administration générale de la fiscalité précise ce qu’il y a lieu d’entendre par « lieu de travail ». La
question de savoir si un lieu de travail est un lieu fixe de travail, doit s'apprécier en fonction de
l'ensemble des circonstances de fait et de droit propres à chaque cas, telles que les clauses du contrat de
travail, les autres dispositions contractuelles et réglementaires relatives à l'activité professionnelle du
travailleur ou du dirigeant d'entreprise, les spécifications de sa tâche et de sa fonction, la fréquence et la
régularité de ses déplacements vers un même lieu de travail, la durée pendant laquelle il est occupé à
cet endroit, etc. Le fait qu'un travailleur ou un dirigeant d'entreprise ne doive pas se rendre pendant
plusieurs jours successifs à un même lieu fixe de travail, ne suffit donc pas, à lui seul, pour conclure que
ce lieu de travail n'est pas un lieu fixe de travail.
Ainsi, sera considéré comme un lieu fixe de travail, le lieu où le travailleur est présent pendant au moins
40 jours au cours de la période imposable. Ces 40 jours ne doivent pas nécessairement se suivre.
Par conséquent, lorsqu'un travailleur se déplace de son domicile vers un lieu de travail qui n'est pas le lieu
le plus important de son activité professionnelle mais où il est présent pendant au moins 40 jours, ce lieu
de travail sera considéré comme fixe et un avantage de toute nature devra être calculé compte tenu de
ce lieu fixe de travail.
135. ATN et véhicules mis à disposition par des garages
Suite à une réunion du 9 février 2012 à propos de l’estimation forfaitaire de l’avantage de toute nature
découlant de l’usage personnel d’un véhicule mis gratuitement à disposition par l’employeur,
l’Administration générale de la fiscalité (AAFisc) a communiqué par courrier à FEDERAUTO sa position
concernant le calcul de l’avantage lorsqu’un travailleur ou le chef d’entreprise d’une entreprise de
garage utilise en alternance plusieurs véhicules que le garage met à disposition pour les déplacements
domicile-lieu de travail et/ou déplacements privés pendant le week-end, les vacances ou le temps libre
pour faire des achats privés entre autre.
Elles considère que les entreprises de garage disposent de plusieurs véhicules servant différents objectifs
(voiture de courtoisie pour un client, véhicule d’essai pour les clients potentiels, voiture de société pour
les travailleurs et le patron du garage etc.). Le travailleur ou le patron du garage ne dispose pas d’une
voiture de société « fixe » mais utilisera, pour ses déplacements domicile-lieu de travail et/ou
déplacements privés pendant le week-end, les vacances ou le temps libre pour faire des achats privés
entre autres, en alternance plusieurs véhicules en fonction de leur disponibilité dans l’entreprise de
garage.
Le cas échéant, il faudra prendre en considération, pour la détermination de l’avantage imposable d’un
mois donné, le véhicule que le travailleur ou chef d’entreprise concerné a le plus utilisé dans le courant
de ce mois (cf. détermination de l’avantage imposable des véhicules de Pool).
Par contre, lorsqu’un travailleur ou un chef d’entreprise a disposé du véhicule A pendant les deux
premières semaines du mois et ensuite du véhicule B jusqu’à la fin du mois, il n’est pas question d’un
usage en alternance de plusieurs véhicules de sorte que le règlement précédent n’est pas d’application.
Dans ce cas, l’avantage imposable de toute nature du mois donné sera égal à la somme des avantages du
véhicule A (réduit au pro rata temporis) et du véhicule B (réduit au pro rata temporis).
6. FAQ
Dans un souci d’exhaustivité, nous reproduisons ci-après les réponses aux questions fréquemment posées au
sujet du nouveau mode de calcul forfaitaire de l’avantage de toute nature résultant de l’utilisation à des
fins personnelles d’un véhicule mis à disposition par l’employeur/entreprise, tel que publié sur son site, le
10 octobre 2012, par le SPF Finances.
Ces réponses ne tiennent compte que des dispositions précitées de l’impôt des personnes physiques telles
qu’elles ont été modifiées par la Loi-programme (I) du 29 mars 2012 (Moniteur Belge du 6.4.2012 – 3ème
éd.).
Les dispositions qui étaient temporairement d’application (du 1er janvier 2012 au 30 avril 2012 inclus) sur le
plan du précompte professionnel, ne sont plus envisagées ici.
Les « FAQ avantage de toute nature voiture de société - Version adaptée » telles que publiées le 13.4.2012
sur le site du SPF Finances ont été complétées par un certain nombre d’exemples et de nouvelles FAQ.
141. Comment calculer l’avantage de toute nature imposable pour l’exercice d’imposition 2013
lorsqu’un employeur met à disposition d’un travailleur une voiture de société à moteur alimenté à
l’essence, avec une valeur catalogue de 30.000 EUR et une émission de CO2 de 120 g/km ? La voiture
de société a été immatriculée pour la première fois le 21.6.2011.
L’avantage de toute nature résultant de l’utilisation à des fins personnelles d’un véhicule mis à
disposition doit dans ce cas être calculé comme suit :
Données :
- valeur catalogue : 30.000 EUR ;
- le véhicule concerné a été immatriculé pour la première fois le 21.6.2011. Pour le calcul de la
période écoulée depuis la première immatriculation du véhicule, un mois commencé compte pour
un mois entier, de sorte qu’il faut commencer à compter à partir du 1.6.2011. Le pourcentage de
la valeur catalogue pour le calcul de l’avantage de toute nature concerné, s’élève à 100 p.c. pour
la période du 1.6.2011 au 31.5.2012 inclus et à 94 p.c. pour la période du 1.6.2012 au 31.5.2013
inclus ;
- l’émission de CO2 dépasse à concurrence de 5 grammes l’émission de CO2 de référence fixée à
115 g/km pour un moteur essence, de sorte que le pourcentage de base de 5,5 p.c. doit être
majoré de 0,5 p.c. pour atteindre 6 p.c.
Calcul de l’avantage de toute nature :
Pour le calcul de l’avantage de toute nature, il est tenu compte du nombre de jours calendrier, ce qui
signifie dans ce cas :
- pour la période du 1.1.2012 au 31.5.2012 inclus : 152 jours ;
- pour la période du 1.6.2012 au 31.12.2012 inclus : 214 jours.
L’année 2012 est une année bissextile et compte donc 366 jours.
Compte tenu des données précitées, l’avantage de toute nature doit être calculé comme suit :
- 30.000 EUR (valeur catalogue) x 100 p.c. x 152/366 x 6/7 x 6 p.c. (pourcentage-CO2) = 640,75 EUR
- 30.000 EUR (valeur catalogue) x 94 p.c. x 214/366 x 6/7 x 6 p.c. (pourcentage-CO2) = 847,98 EUR
Avantage de toute nature pour l’année de revenus 2012 = 640,75 EUR + 847,98 EUR = 1.488,73 EUR.
2. Comment calculer l’avantage de toute nature imposable lorsque plusieurs véhicules sont
simultanément mis à disposition d’un travailleur ou d’un dirigeant d’entreprise ?
Lorsqu’un travailleur ou un dirigeant d’entreprise peut disposer simultanément de plusieurs véhicules, un
avantage de toute nature imposable devra être calculé distinctement pour chacun de ces véhicules.
3. L’avantage de toute nature ne peut jamais être inférieur à 1.200 EUR par an (exercice
d’imposition 2013). Comment faut-il appliquer cette règle lorsqu’un travailleur a disposé de
différentes voitures de société simultanément ou successivement au cours de la même année ?
L’avantage de toute nature ne peut jamais être inférieur à 1.200 EUR par an (exercice d’imposition 2013).
Ce minimum s’entend par véhicule et par année et est illustré ci-après à l’aide d’un exemple.
Soit : l’avantage de toute nature évalué forfaitairement s’élève à 900 EUR par an pour la voiture de
société A et à 1.400 EUR par an pour la voiture de société B.
Lorsqu’un travailleur ou un dirigeant d’entreprise dispose simultanément des deux voitures de société,
l’avantage de toute nature pour l’exercice d’imposition 2013 ne peut jamais être inférieur à 2.600 EUR (à
savoir au minimum de 1.200 EUR pour la voiture de société A et à 1.400 EUR pour la voiture de société B).
15Lorsqu’un travailleur ou un dirigeant d’entreprise dispose successivement des deux voitures de société, en
ce sens que la voiture de société A est remplacée le 1er juin 2012 par la voiture de société B, l’avantage
de toute nature pour l’exercice d’imposition 2013 ne peut jamais être inférieur à 1.316,94 EUR, à savoir
au minimum de 1.200 EUR x 152/366 (période du 1.1.2012 au 31.5.2012 inclus, soit 152 jours) pour la
voiture de société A et à 1.400 EUR x 214/366 (période du 1.6.2012 au 31.12.2012 inclus, soit 214 jours)
pour la voiture de société B. Dans cet exemple, la ventilation doit se faire sur base de 366 jours étant
donné que 2012 est une année bissextile.
4. Comment calculer l’avantage de toute nature imposable lorsqu’un travailleur ou un dirigeant
d’entreprise ne dispose d’une voiture de société que pendant une partie de l’année ?
Le montant de l’avantage de toute nature imposable porte sur une année complète, de sorte qu’en cas de
mise à disposition limitée à une partie de la période imposable, le montant de l’avantage de toute nature
imposable doit être réduit prorata temporis (sur base du nombre de jours calendaires (« jours calendrier
»)).
L’attention est attirée à cet égard sur le fait que pour le calcul du nombre de jours calendrier, il faut
tenir compte du premier jour de mise à disposition de la voiture de société, mais pas du dernier jour de
mise à disposition au cours duquel la voiture de société est restituée.
La mise à disposition limitée est illustrée ci-après à l’aide d’un certain nombre d’exemples :
Exemple 1 :
Un travailleur est engagé par son nouvel employeur à partir du 17 septembre 2012 et dispose d’une
voiture de société à partir du même jour avec une valeur catalogue de 37.500,00 EUR et une émission de
CO2 de 127g/km (moteur essence). La voiture de société a été immatriculée pour la première fois le
30.8.2012.
Données :
- valeur catalogue : 37.500,00 EUR ;
- le véhicule a été immatriculé pour la première fois le 30.8.2012. Pour le calcul de la période
écoulée depuis la première immatriculation du véhicule, un mois commencé compte pour un mois
entier, de sorte qu’il faut commencer à compter à partir du 1.8.2012. Le pourcentage de la valeur
catalogue pour le calcul de l’avantage de toute nature concerné, s’élève à 100 p.c. pour la
période du 1.8.2012 au 31.7.2013 inclus ;
- l’émission de CO2 dépasse à concurrence de 12 grammes l’émission de CO2 de référence fixée à
115 g/km pour un moteur essence, de sorte que le pourcentage de base de 5,5 p.c. doit être
majoré pour atteindre 6,7 p.c.
Calcul de l’avantage de toute nature pour l’année de revenus 2012 :
Pour le calcul de l’avantage de toute nature, il est tenu compte du nombre de jours calendrier, ce qui
signifie dans ce cas :
- pour la période du 17 septembre 2012 au 31 décembre 2012 inclus : 106 jours (le premier jour de
la mise à disposition doit être compté) ;
- l’année 2012 est une année bissextile et compte donc 366 jours.
Compte tenu des données précitées, l’avantage de toute nature doit être calculé comme suit : 37.500
EUR (valeur catalogue) x 100 p.c. x 106/366 (réduction prorata temporis sur base du nombre de jours
calendrier) x 6/7 x 6,7 p.c. (pourcentage-CO2) = 623,71 EUR.
16Exemple 2 :
Un travailleur est licencié le 8 août 2012 et doit restituer le jour même sa voiture de société. La voiture
de société a une valeur catalogue de 30.000,00 EUR, une émission de
CO2 de 112g/km (moteur diesel) et a été immatriculée pour la première fois le 20.5.2011.
Données :
- valeur catalogue : 30.000,00 EUR ;
- le véhicule a été immatriculé pour la première fois le 20.5.2011. Pour le calcul de la période
écoulée depuis la première immatriculation du véhicule, un mois commencé compte pour un mois
entier, de sorte qu’il faut commencer à compter à partir du 1.5.2011. Le pourcentage de la valeur
catalogue pour le calcul de l’avantage de toute nature concerné, s’élève à 100 p.c. pour la
période du 1.5.2011 au 30.4.2012 inclus et à 94 p.c. pour la période du 1.5.2012 au 30.4.2013
inclus ;
- l’émission de CO2 dépasse à concurrence de 17 grammes l’émission de CO2 de référence fixée à
95 g/km pour un moteur diesel, de sorte que le pourcentage de base de 5,5 p.c. doit être majoré
pour atteindre 7,2 p.c.
Calcul de l’avantage de toute nature pour l’année de revenus 2012 :
Pour le calcul de l’avantage de toute nature, il est tenu compte du nombre de jours calendrier, ce qui
signifie dans ce cas :
- pour la période du 1er janvier 2012 au 30 avril 2012 inclus : 121 jours ;
- pour la période du 1er mai 2012 au 7 août 2012 inclus : 99 jours (le dernier jour de la mise à
disposition ne doit pas être compté) ;
- l’année 2012 est une année bissextile et compte donc 366 jours.
Compte tenu des données précitées, l’avantage de toute nature doit être calculé comme suit :
- 30.000 EUR (valeur catalogue) x 100 p.c. x 121/366 x 6/7 x 7,2 p.c. (pourcentage- CO2) = 612,08
EUR ;
- 30.000 EUR (valeur catalogue) x 94 p.c. x 99/366 (réduction prorata temporis sur base du nombre
de jours calendrier) x 6/7 x 7,2 p.c. (pourcentage-CO2) = 470,75 EUR.
Avantage de toute nature pour l’année de revenus 2012 = 612,08 EUR + 470,75 EUR = 1.082,83 EUR.
Exemple 3 :
Un travailleur dispose temporairement d’une voiture de société pour la période du 1er mars 2012 au 31
mars 2012 inclus. La voiture de société a une valeur catalogue de 25.000,00 EUR, une émission de CO2 de
110g/km (moteur essence) et a été immatriculée pour la première fois le 5.10.2008.
Données :
- valeur catalogue : 25.000,00 EUR ;
- le véhicule a été immatriculé pour la première fois le 5.10.2008. Pour le calcul de la période
écoulée depuis la première immatriculation du véhicule, un mois commencé compte pour un mois
entier, de sorte qu’il faut commencer à compter à partir du 1.10.2008. Le pourcentage de la
valeur catalogue pour le calcul de l’avantage de toute nature concerné, s’élève à 82 p.c. pour la
période du 1.10.2011 au 30.9.2012 inclus et à 76 p.c. pour la période du 1.10.2012 au 30.9.2013 ;
- l’émission de CO2 est inférieure à concurrence de 5 grammes à l’émission de CO2 de référence
fixée à 115 g/km pour un moteur essence, de sorte que le pourcentage de base de 5,5 p.c. doit
être réduit à 5 p.c.
17Calcul de l’avantage de toute nature pour l’année de revenus 2012 :
Pour le calcul de l’avantage de toute nature, il est tenu compte du nombre de jours calendrier, ce qui
signifie dans ce cas :
- pour la période du 1er mars 2012 au 30 mars 2012 inclus : 30 jours (le premier jour de la mise à
disposition doit être compté, le dernier jour pas) ;
- l’année 2012 est une année bissextile et compte donc 366 jours.
Compte tenu des données précitées, l’avantage de toute nature doit être calculé comme suit :
25.000 EUR (valeur catalogue) x 82 p.c. x 30/366 (réduction prorata temporis sur base du nombre de jours
calendrier) x 6/7 x 5 p.c. (pourcentage-CO2) = 72,01 EUR.
MAIS : pour l’année de revenus 2012, l’avantage de toute nature ne peut jamais être inférieur à 1.200,00
EUR x 30/366 (réduction prorata temporis sur base du nombre de jours calendrier), soit 98,36 EUR.
5. Comment calculer l’avantage de toute nature imposable lorsqu’un travailleur ou un dirigeant
d’entreprise reçoit au cours de l’année (p. ex. le 10 juillet 2012) la disposition d’une autre voiture
de société ? La première voiture de société est restituée le jour même (10 juillet 2012). La première
voiture de société a une valeur catalogue de 30.000,00 EUR, une émission de CO2 de 120 g/km
(moteur essence) et a été immatriculée pour la première fois le 5.10.2009. La deuxième voiture de
société a une valeur catalogue de 35.000,00 EUR, une émission de CO2 de 100 g/km (moteur diesel)
et a été immatriculée pour la première fois le 5 juillet 2012.
Le montant de l’avantage de toute nature imposable est dans ce cas égal à la somme :
- du montant de l’avantage de toute nature imposable relatif à la voiture de société qui a été mise
à disposition pendant la première partie de la période imposable (première voiture de société) ;
- et du montant de l’avantage de toute nature imposable relatif à la voiture de société qui a été
mise à disposition pendant la deuxième partie de la période imposable (deuxième voiture de
société).
Données relatives à la première voiture de société :
- valeur catalogue : 30.000,00 EUR ;
- le véhicule a été immatriculé pour la première fois le 5.10.2009. Pour le calcul de la période
écoulée depuis la première immatriculation du véhicule, un mois commencé compte pour un mois
entier, de sorte qu’il faut commencer à compter à partir du 1.10.2009. Le pourcentage de la
valeur catalogue pour le calcul de l’avantage de toute nature concerné, s’élève à 88 p.c. pour la
période du 1.10.2011 au 30.9.2012 inclus et à 82 p.c. pour la période du 1.10.2012 au 30.9.2013
inclus ;
- l’émission de CO2 dépasse à concurrence de 5 grammes l’émission de CO2 de référence fixée à
115 g/km pour un moteur essence, de sorte que le pourcentage de base de 5,5 p.c. doit être
majoré pour atteindre 6 p.c.
Calcul de l’avantage de toute nature relatif à la première voiture de société pour l’année de revenus
2012 :
Pour le calcul de l’avantage de toute nature, il est tenu compte du nombre de jours calendrier, ce qui
signifie dans ce cas :
- pour la période du 1er janvier 2012 au 9 juillet 2012 inclus : 191 jours (le dernier jour de la mise à
disposition ne doit pas être compté) ;
- l’année 2012 est une année bissextile et compte donc 366 jours.
18Compte tenu des données précitées, l’avantage de toute nature doit être calculé comme suit : 30.000
EUR (valeur catalogue) x 88 p.c. x 191/366 (réduction prorata temporis sur base du nombre de jours
calendrier) x 6/7 x 6 p.c. (pourcentage-CO2) = 708,53 EUR.
Données relatives à la deuxième voiture de société :
- valeur catalogue : 35.000,00 EUR ;
- le véhicule a été immatriculé pour la première fois le 5.7.2012. Pour le calcul de la période
écoulée depuis la première immatriculation du véhicule, un mois commencé compte pour un mois
entier, de sorte qu’il faut commencer à compter à partir du 1.7.2012. Le pourcentage de la valeur
catalogue pour le calcul de l’avantage de toute nature concerné, s’élève à 100 p.c. pour la
période du 1.7.2012 au 30.6.2013 inclus ;
- l’émission de CO2 dépasse à concurrence de 5 grammes l’émission de CO2 de référence fixée à 95
g/km pour un moteur diesel, de sorte que le pourcentage de base de 5,5 p.c. doit être majoré
pour atteindre 6 p.c.
Calcul de l’avantage de toute nature relatif à la deuxième voiture de société pour l’année de revenus
2012 :
Pour le calcul de l’avantage de toute nature, il est tenu compte du nombre de jours calendrier, ce qui
signifie dans ce cas :
- pour la période du 10 juillet 2012 au 31 décembre 2012 inclus : 175 jours (le premier jour de la
mise à disposition doit être compté) ;
- l’année 2012 est une année bissextile et compte donc 366 jours.
Compte tenu des données précitées, l’avantage de toute nature doit être calculé comme suit :
35.000 EUR (valeur catalogue) x 100 p.c. x 175/366 (réduction prorata temporis sur base du nombre de
jours calendrier) x 6/7 x 6 p.c. (pourcentage-CO2) = 860,66 EUR.
Le montant total de l’avantage de toute nature imposable pour l’année de revenus 2012 s’élève à
1.569,19 EUR (à savoir, 708,53 EUR + 860,66 EUR).
6. Comment calculer l’avantage de toute nature imposable lorsqu’un travailleur ou un dirigeant
d’entreprise n’a temporairement pas pu utiliser sa voiture de société en raison d’un entretien ou
d’une réparation dans un garage ?
Un travailleur ou un dirigeant d’entreprise est imposé sur l’avantage de toute nature résultant de
l’utilisation à des fins personnelles d’un véhicule mis gratuitement à disposition respectivement par son
employeur ou par l’entreprise. Le fait que le travailleur ou le dirigeant d’entreprise n’a temporairement
pas pu utiliser sa voiture de société en raison d’un entretien ou d’une réparation n’interrompt pas la mise
à disposition de cette voiture de société respectivement par son employeur ou par l’entreprise, de sorte
que cette situation n’a aucune influence sur le calcul de l’avantage de toute nature. Par conséquent,
l’avantage de toute nature imposable relatif à la voiture de société NE peut PAS le cas échéant être
diminué prorata temporis en fonction de la durée de l’entretien ou de la réparation.
En corollaire, lorsqu’un travailleur ou un dirigeant d’entreprise peut utiliser un véhicule de remplacement
pendant l’entretien ou la réparation de sa voiture de société, il ne faut pas tenir compte de ce véhicule
de remplacement pour la détermination de l’avantage de toute nature imposable.
197. Comment calculer l’avantage de toute nature imposable lorsqu’un travailleur ou un dirigeant
d’entreprise dispose temporairement d’une voiture de transition, avant d’avoir la disposition de sa
voiture de société « définitive » ? Hypothèse : dans l’attente de disposer de sa voiture de société «
définitive » à partir du 1er juin, il dispose d’une voiture de transition à partir du 1er mars. La
voiture de transition est rendue le 1er juin ; elle a une valeur catalogue de 20.000,00 EUR, une
émission de CO2 de 110 g/km (moteur essence) et a été immatriculée pour la première fois le 5 mai
2010. La voiture de société définitive a une valeur catalogue de 40.000,00 EUR, une émission de
CO2 de 120 g/km (moteur diesel) et a été immatriculée pour la première fois le 31 mai 2012.
Dans ce cas, il peut être tenu compte de la voiture de transition, de sorte que l’avantage de toute nature
imposable sera égal à la somme :
- du montant de l’avantage de toute nature imposable relatif à la voiture de transition ;
- et du montant de l’avantage de toute nature imposable relatif à la voiture de société définitive.
Données relatives à la voiture de transition :
- valeur catalogue : 20.000,00 EUR ;
- le véhicule a été immatriculé pour la première fois le 5.5.2010. Pour le calcul de la période
écoulée depuis la première immatriculation du véhicule, un mois commencé compte pour un mois
entier, de sorte qu’il faut commencer à compter à partir du 1.5.2010. Le pourcentage de la valeur
catalogue pour le calcul de l’avantage de toute nature concerné, s’élève à 94 p.c. pour la période
du 1.5.2011 au 30.4.2012 inclus et à 88 p.c. pour la période du 1.5.2012 au 30.4.2013 inclus ;
- l’émission de CO2 est inférieure à concurrence de 5 grammes à l’émission de CO2 de référence
fixée à 115 g/km pour un moteur essence, de sorte que le pourcentage de base de 5,5 p.c. doit
être réduit à 5 p.c.
Calcul de l’avantage de toute nature relatif à la voiture de transition pour l’année de revenus 2012 :
Pour le calcul de l’avantage de toute nature, il est tenu compte du nombre de jours calendrier, ce qui
signifie dans ce cas :
- pour la période du 1er mars 2012 au 30 avril 2012 inclus : 61 jours (le premier jour de la mise à
disposition doit être compté) ;
- pour la période du 1er mai 2012 au 31 mai 2012 inclus : 31 jours (le dernier jour de la mise à
disposition ne doit pas être compté) ;
- l’année 2012 est une année bissextile et compte donc 366 jours.
Compte tenu des données précitées, l’avantage de toute nature doit être calculé comme suit :
- 20.000 EUR (valeur catalogue) x 94 p.c. x 61/366 x 6/7 x 5 p.c. (pourcentage-CO2) = 134,29 EUR ;
- 20.000 EUR (valeur catalogue) x 88 p.c. x 31/366 (réduction prorata temporis sur base du nombre
de jours calendrier) x 6/7 x 5 p.c. (pourcentage-CO2) = 63,89 EUR ;
avantage de toute nature relatif à la voiture de transition pour l’année de revenus 2012 = 134,29 + 63,89
= 198,18.
MAIS : pour l’année de revenus 2012, l’avantage de toute nature ne peut jamais être inférieur à 1.200,00
EUR x 92/366 (réduction prorata temporis sur base du nombre de jours calendrier), soit 301,64 EUR.
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