Sciences de Gestion Spécialité : GESTION ET FINANCE - Ministère de l'Éducation nationale
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Sciences de Gestion
Spécialité : GESTION ET FINANCE
Classe de terminale de la série Sciences et Technologie du Management et de la Gestion
I. PRESENTATION GENERALE
1. Les objectifs du programme
Le système d’information, dans ses finalités Gestion et Finance, permet la construction d’une représentation de
l’entreprise par l’identification, l’évaluation, le classement et l’enregistrement de transactions. Il permet de fournir des
informations pertinentes au regard des besoins des différents utilisateurs afin d’analyser la situation financière de
l’entreprise et de préparer les décisions de gestion quel qu’en soit le niveau.
Il comporte des dimensions humaines, techniques et organisationnelles. Son étude est nécessaire afin de
comprendre comment l’information financière et de gestion est produite, comment elle circule, est stockée et mise à
disposition des utilisateurs.
Le programme privilégie l’usage de cette information dans l’analyse de la situation financière de l’entreprise et de
quelques décisions de gestion et non une approche par la technique comptable qui pourra être développée
ultérieurement par les élèves, en fonction de leur poursuite d’études. Des situations simples suffisent à poser les
principes, à donner du sens. En revanche, il est essentiel que les élèves puissent bien identifier les mécanismes mis
en œuvre entre une cause, issue d’une transaction, et ses conséquences pour l’entreprise. À cet égard, les
simulations, les jeux de gestion sont des moyens particulièrement adaptés pour effectuer des comparaisons entre des
résultats obtenus selon les décisions prises ou pour analyser les conséquences d’une décision. L’objet d’étude est
l’entreprise en éludant toutes les spécificités liées à des réglementations propres à des secteurs particuliers. Le choix
de PME-PMI doit être privilégié afin d’éviter les situations complexes inhérentes à la grande entreprise et plus encore
au groupe et par souci de pouvoir mettre à disposition des élèves l’information suffisante pour produire une analyse
pertinente.
En fonction des contextes et des besoins, les élèves doivent être mis en situation d’utiliser des extraits de la
réglementation en vigueur.
Le programme de spécialité « Gestion et finance » poursuit trois grandes catégories d’objectifs :
- des objectifs liés au projet de formation de l’élève. Cet enseignement doit apporter aux élèves un regard analytique
et raisonné sur les problèmes de gestion des entreprises. Il vise aussi à les préparer à la poursuite d’étude dans les
domaines de la comptabilité, de la finance et de la gestion tant en termes de motivation que de compétences
disciplinaires et méthodologiques ;
- des objectifs liés à la spécialité visant la construction des notions essentielles de ce champ des sciences de gestion.
L’étude de chacun des thèmes est conduite à partir de situations contextualisées de gestion favorisant la mise en
activité des élèves et mobilise de façon significative les outils informatiques. Afin de privilégier le sens et l'étude des
grands principes, les documents comptables utilisés seront nécessairement simplifiés ;
- des objectifs liés à la mise en place d’une démarche technologique. Ces programmes ne cherchent pas
l’exhaustivité. À partir d’un choix réduit d’objets d’étude, on cherche à privilégier la logique et la cohérence dans la
construction notionnelle, l’approfondissement dans la compréhension des mécanismes étudiés, la qualité de
l’argumentation dans l’analyse.
2. Les principes fondateurs de la conception du programme
Le programme de spécialité « Gestion et finance » de la classe de terminale, se place dans la continuité du travail
conduit en classe de première. Il prend appui sur les enseignements de « Sciences de gestion » et de
« Management » de cette classe, notamment par leurs apports en matière de lecture conceptuelle des organisations
et des problématiques qu’elles rencontrent.
La dimension technologique de la formation est aussi très présente, sous plusieurs formes :
- par l’approche intégrative des concepts, des méthodes et de leur mise en œuvre concrète pour comprendre le
fonctionnement des entreprises ;
- par le recours récurrent aux technologies de l’information et de la communication ;
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Page 1 sur 9- par l’utilisation, autant que de besoin, de simulations de gestion permettant d’articuler notions et objets d’étude,
l’objet donnant du sens aux notions et les notions permettant de structurer l’analyse de l’objet.
Le recours au projet permet une mobilisation et une responsabilisation accrues des élèves, ainsi que l’ouverture vers
les autres enseignements.
3. L’architecture du programme
Ce programme est construit autour de trois thèmes (entre parenthèses : pourcentage indicatif du poids du thème en
temps par rapport à l’ensemble) :
- construire une image de l’entreprise (40%) ;
- analyser la situation financière de l’entreprise (30%) ;
- accompagner la prise de décision (30%).
Le programme laisse au professeur le choix de la construction de son itinéraire en articulant les apprentissages,
autant qu’il le jugera nécessaire, autour de points de convergence notionnels issus d’un ou plusieurs thèmes. Cette
liberté porte sur les choix didactiques, la mise en relation des thèmes, l’ordre dans lequel seront étudiées les
questions, le choix des outils et des supports, le choix et la mobilisation des situations de gestion utilisées. Notons
toutefois que le thème « construire une image de l’entreprise » apparaît comme un préalable à l’étude des deux
suivants dans la mesure où il présente la construction du système d’information dans ses finalités financière et de
gestion avant d’envisager l’utilisation de l’information susceptible d’être traitée ou restituée pour analyser l’équilibre
financier ou la prise de décision de gestion.
Au-delà des compétences liées à chacune des questions du programme, les activités proposées aux élèves seront
prolongées dans le cadre de l’accompagnement personnalisé.
II. PROGRAMME
Pour chaque thème, le programme est constitué d’une introduction résumant la problématique générale du thème et
d’un tableau en trois colonnes :
- la colonne de gauche comporte des « Questions de gestion » qui permettent d’aborder les notions à partir des
problèmes de gestion qui peuvent se poser. Il ne s’agit pas de prétendre vouloir apporter une réponse exhaustive à la
question mais plutôt d’orienter, de donner du sens et donc de circonscrire les notions à étudier ;
- la colonne centrale « Notions » résumant les principales notions à construire ;
- la colonne de droite « Contexte et finalités de l’étude » définissant le contexte didactique des notions et les objectifs
d’apprentissage pour les élèves. Le cas échéant, quelques repères ou limites complémentaires sont précisés.
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Page 2 sur 9THÈME 1 – Construire une image de l’entreprise
Le système d’information financier est une des modalités de représentation de l’entreprise. Pour satisfaire les diverses
finalités de ce système d’information et faciliter les échanges avec la variété des partenaires concernés (banques,
État, fournisseurs, clients, salariés, actionnaires, …), il est nécessaire de fixer des règles et des conventions de
construction et de lecture afin d’aboutir à un langage commun.
En classe de première, les élèves ont été sensibilisés aux notions de flux et de stocks afin de comprendre le
fonctionnement de l’organisation.
Il s’agit ici de montrer comment le système d’information comptable permet leur enregistrement afin de construire une
image fidèle de la vie de l’entreprise. Après la mise en place des notions de base de la construction du système
d’information financier, celles-ci sont appliquées à deux processus fondamentaux de la vie des entreprises, l’un
relevant du cycle d’exploitation et l’autre du cycle d’investissement-financement.
La logique des traitements automatisés et leur impact sur l’organisation des entreprises sont notamment appréhendés
par l’utilisation de progiciels et la simulation de situations comptables. L’intérêt du contrôle de l'information et des
procédures est mis en évidence à cette occasion.
Questions de gestion Notions Contexte et finalités de l’étude
Pourquoi construire une Place et rôle de l’information Les finalités du système d’information d’une
image financière ? financière dans les processus entreprise sont multiples : en interne, il est à la base
de l’entreprise de décisions de gestion (opérationnelles, tactiques
ou stratégiques) et sert aussi de mémoire à
Les besoins d’information l’organisation ; en externe, il fournit des éléments de
financière des parties preuve dans le cadre des échanges marchands et
prenantes les éléments nécessaires à la détermination des
impôts ; il permet également d’alimenter des bases
d’information.
À partir de documents commerciaux ou financiers,
émis ou reçus par l’entreprise, l’élève doit être
capable :
- d’identifier les informations pertinentes au regard
des besoins exprimés par les parties prenantes.
Comment faciliter Cadre comptable Pour permettre des échanges rapides et fiables
l’échange d’informations Image fidèle entre l’entreprise et les parties prenantes, la
financières ? production d’informations financières et de gestion
repose sur des règles et des conventions
(normalisation). Ces règles et conventions
s’inscrivent dans un périmètre donné et doivent
évoluer dans le temps pour s’adapter aux
caractéristiques de l’environnement technologique et
économique.
À partir d’extraits de la réglementation et d’une
documentation générale ou technique, l’élève doit
être capable :
- d’énoncer les principaux enjeux de la normalisation
financière.
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Page 3 sur 9Comment La partie double, le compte, La tenue des comptes en partie simple (logique
traduire l’activité ? le journal budgétaire) se heurte à de nombreuses limites et
doit être dépassée pour une tenue en partie double
Le processus achat/vente de (logique d’engagement). En effet, seule la partie
biens et services : du contact double peut prendre en compte la réalité du
fournisseur/client au fonctionnement des entreprises et notamment les
règlement délais de paiement (créances-dettes).
À la suite de la présentation du principe de la partie
Le processus double, il s’agit d’analyser deux processus
d’investissement- fondamentaux et identitaires de l’activité de
financement : acquisition l’entreprise :
d’une immobilisation financée - le processus achat-vente, caractéristique du cycle
partiellement ou totalement à d’exploitation de toute entreprise. La
l’aide d’un emprunt bancaire ; comptabilisation se limite aux : factures de doit (avec
cession d’une immobilisation des frais de transport, des réductions
commerciales mais sans avances et acomptes) ;
factures d’avoir sur retour de biens ; règlements au
comptant et à crédit (sans évoquer les effets de
commerce) ;
- le processus d’investissement se limite à
l’acquisition et à la cession d’immobilisations
corporelles.
Au cours de l’analyse de ces processus, il est
essentiel d’intégrer le mécanisme de la TVA étudié
en classe de première (sans établir la déclaration).
.
À partir d’un événement déclencheur ou d’un
document caractéristique d’un processus de gestion
au sein d’une entreprise, éventuellement complété
par des extraits de la réglementation, l’élève doit
être capable :
- de décrire le processus en recensant et en
exploitant les informations et les documents utiles ;
- d’analyser des flux monétaires et physiques et les
évènements associés ;
- d’appliquer le mécanisme de la TVA tout au long
du processus ;
- d’évaluer le coût d’entrée d’un bien ou d’un
service ;
- d’élaborer le plan d’amortissement d’une
immobilisation selon une approche économique ;
- d’analyser le tableau d’amortissement d’un
emprunt ;
- d’effectuer les enregistrements comptables
nécessaires.
Comment organiser les Le plan de comptes : L’entreprise adopte les modalités de traitements qui
traitements pour répondre catégories de comptes, répondent à ses caractéristiques organisationnelles
aux besoins de codification et adaptation à et à ses besoins d’information en respectant le cadre
l’entreprise ? l’organisation réglementaire édicté au niveau national.
L’articulation des documents À partir de situations d’entreprises, l’élève doit être
comptables : pièces capable :
justificatives, journaux, grand - de justifier le plan de comptes en fonction du
livre, balances, documents de contexte propre à l'entreprise ;
synthèse - de décrire la structuration des traitements et les
apports de l’automatisation ;
Les étapes : - de repérer les "passages obligés" (les documents,
- acquisition et exploitation de les étapes, les contrôles) du traitement de
l’information ; l’information comptable et les relations entre les
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Page 4 sur 9- contrôles ; différentes étapes ;
- conservation de l’information - de justifier un enregistrement par la pièce
en fonction de son intérêt et comptable ad hoc ;
des obligations légales - d’exploiter les sources d’information pour en retirer
l’information nécessaire pour répondre à des
besoins identifiés ;
- de repérer l’impact des enregistrements
comptables sur le compte de résultat et le bilan ;
- d’appliquer une procédure de contrôle (lettrage,
rapprochement d’états).
Qu’apporte Organisation des activités au Il s’agit d’appliquer au domaine financier et de
l'environnement sein du système d’information gestion, les notions étudiées dans le thème
technologique au comptable « information et intelligence collective » du
traitement de l’information programme de sciences de gestion de première.
financière? Progiciel de gestion L'étude se limite à des observations et analyses de
comptable, progiciel de processus dans diverses entreprises, avec les outils
gestion intégré (PGI) informatiques spécialisés (progiciels spécialisés,
PGI). Elle porte notamment sur l'enrichissement de
Sécurité des traitements, la base de données, les évènements et les chemins
techniques de sauvegarde comptables afin de montrer comment le PGI répond
au besoin d’automatisation et d’intégration.
À partir d’un contexte d’entreprise décrivant une
organisation des activités données, l’élève doit être
capable :
- d’analyser la répartition des missions de
production, de contrôle, d’analyse et de conseil au
niveau d’une entreprise ;
- d’identifier les types de droits d’accès et
autorisations ;
- d’analyser un circuit simple de validation.
À partir d’une situation d'entreprise réelle ou
didactisée, de l’utilisation effective d’un progiciel
dans le cadre du traitement d'un processus et dans
un environnement technologique donné, l'élève doit
être capable :
- de dégager les fonctionnalités principales du
progiciel utilisé ;
- d’analyser le schéma fonctionnel de
l'environnement technologique ;
- de produire des états relatifs au processus
proposé (balance, bilan, compte de résultat), en
adéquation avec les besoins du destinataire ;
- de repérer les enjeux de sécurité liés aux
sauvegardes ;
- d'apprécier les apports des choix technologiques
dans la sécurité des traitements.
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Page 5 sur 9THÈME 2 – Analyser la situation de l’entreprise
Un des objectifs de la production des états financiers est de fournir périodiquement aux décideurs internes et
partenaires externes une image financière synthétique et représentative de l’entreprise pour répondre aux contraintes
légales mais aussi aux impératifs de gestion : il est donc nécessaire d’arrêter régulièrement les comptes.
Les comptes annuels doivent être établis avec régularité et sincérité à partir de principes permanents qui permettent
la comparaison dans le temps et dans l’espace.
L’information financière issue des états de synthèse, complétée éventuellement de données économiques et
comptables d’origine interne ou externe, permet de porter un jugement sur la santé financière de l’entreprise.
Dans ce cadre, deux angles d’analyse sont retenus :
- celui de la rentabilité (économique et financière) ;
- celui de l’équilibre financier.
L’élaboration des documents de synthèse et l’analyse de la situation financière sont notamment appréhendées par
l’utilisation de progiciels et la simulation de situations comptables.
Questions de gestion Notions Contexte et finalités de l’étude
Comment synthétiser Exercice comptable Le découpage de l’activité en périodes conduit à déterminer
fidèlement l’image de Inventaire le résultat dégagé au cours d’une période donnée et à
l’entreprise ? dresser un état de la situation patrimoniale de l’entreprise à
la fin de cette période.
La clôture des comptes à la fin de l’exercice comptable
nécessite de faire un inventaire physique des actifs et des
passifs de l’entreprise et d’opérer un rapprochement entre les
éléments figurant dans les comptes et les éléments issus de
l’inventaire.
L’élève doit être capable :
- de justifier le découpage de l’activité en périodes et
l’inventaire.
Les principes Pour atteindre l’objectif fondamental d’image fidèle, il
comptables : convient de respecter des principes pour évaluer les
- principe de prudence éléments constitutifs du patrimoine de l’entreprise à la date
- principe d’indépendance d’arrêté des comptes et pour passer d’un exercice comptable
des exercices à l’autre.
- principe de continuité de Cela conduit à enregistrer des opérations d’ajustement des
l’exploitation comptes avant d’établir une représentation de la situation
- principe de permanence financière de l’entreprise au travers du compte de résultat et
des méthodes du bilan.
L’annexe qui accompagne ces deux documents permet de
L’évaluation et les préciser la composition de certains postes et les évolutions
traitements à la clôture de significatives intervenues sur la présentation des comptes
l’exercice : depuis le précédent exercice.
- des stocks
- des charges et des À partir d’un contexte d’étude construit à partir de documents
produits produits au sein d’une entreprise et en se référant aux
- d’amortissements principes comptables concernés, l’élève doit être capable :
économiques - d’exploiter les tableaux des immobilisations, des
- des dépréciations des amortissements, des dépréciations fournis dans l’annexe afin
actifs d’y repérer les informations complémentaires permettant
- d’une cession d’une d’expliciter les postes figurant au bilan et au compte de
immobilisation corporelle résultat ;
amortissable. - d’évaluer et d’enregistrer, à la clôture de l’exercice, les
stocks de marchandises, d’approvisionnements et de biens
Les documents annuels finis sur la base du coût moyen pondéré ;
de synthèse en système - de régulariser et d’enregistrer les charges et les produits
de base : compte de revenant à l’exercice : charges à payer, produits à recevoir,
résultat, bilan et annexe charges et produits constatés d’avance ;
- d’établir et d’enregistrer les dotations aux amortissements
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Page 6 sur 9d’une immobilisation corporelle ;
- d’enregistrer la cession d’une immobilisation corporelle ;
- de déterminer et d’enregistrer la dépréciation d’un actif
(terrain, stock et créances) ;
- d’analyser l’incidence des opérations d’inventaire sur le
compte de résultat et le bilan ;
- d’indiquer le processus de clôture et d’ouverture d’un
exercice.
Qu’est-ce qu’une Analyse de la profitabilité : Analyser la profitabilité consiste à cerner la capacité de
entreprise - excédent brut l’entreprise à dégager un résultat (EBE, résultat d’exploitation
performante ? d’exploitation (EBE), ou résultat courant avant impôt) ou une ressource (CAF) par
résultat d’exploitation son activité.
(RE), résultat courant Analyser la rentabilité consiste à évaluer le niveau de
avant impôt (RCAI) rémunération des capitaux engagés dans l’activité (capitaux
- capacité investis d’un point de vue économique, capitaux propres d’un
d’autofinancement (CAF) point de vue financier).
Le rapprochement entre la rentabilité économique et la
Analyse de la rentabilité : rentabilité financière permet, sans établir de formules de
rentabilité économique, calcul, de mettre en exergue un effet de levier.
rentabilité financière, effet L’étude de l’affectation du résultat, et en particulier le niveau
de levier de distribution de bénéfices, met en évidence la contrainte
qui pèse sur le manager de ne pas négliger le point de vue
Affectation du résultat : du propriétaire, non seulement sur le plan de la rentabilité
réserves obligatoires et financière mais également sur le plan de la distribution de
facultatives, distribution bénéfices.
de bénéfices, report à
nouveau À partir d’un contexte d’entreprise comportant les documents
de synthèse et des éléments de comparaisons temporelles et
sectorielles, l’élève doit être capable :
- de déterminer VA, EBE, RE, RCAI, CAF ;
- de conduire une analyse de la performance de l’activité à
l’aide d’indicateurs de profitabilité et de rentabilité en
effectuant des comparaisons dans le temps et dans
l’espace ;
- d’apprécier les effets d’une hausse des charges, d’une
nouvelle activité ou d’une baisse de l’activité sur la
performance de l’entreprise ;
- d’établir un lien entre l’endettement et la rentabilité
financière (effet de levier, sans le calculer) ;
- de présenter l’affectation du résultat.
Pourquoi la structure Le bilan fonctionnel Analyser la structure financière consiste à porter un jugement
financière de sur la situation de l’entreprise et ses possibilités de
l’entreprise doit-t-elle Analyse des cycles développement à travers l’étude de ses cycles d’exploitation,
être équilibrée ? d’exploitation, d’investissement et de financement. Dans la mesure du
d’investissement et de possible, l’analyse se fait sur la base de comparaisons dans
financement : le temps et dans l’espace (données sectorielles, pratiques
- fonds de roulement net nationales…).
global (FRNG), besoin en Le bilan fonctionnel est le support de cette analyse. Par
fonds de roulement (BFR) mesure de simplification les valeurs mobilières de placement
et trésorerie nette sont rattachées à la trésorerie ; le BFR n’est pas décomposé
- ratios du cycle entre BFRE et BFRHE. La notion de concours bancaires
d’exploitation (rotation des courants est abordée pour illustrer la trésorerie passive.
stocks, des créances L’approche par les ratios permet de compléter l’analyse des
clients et des dettes grandes masses et des soldes.
fournisseurs)
À partir d’un contexte d’entreprise comportant les documents
Ratio d’indépendance de synthèse et des éléments de comparaisons temporelles et
financière sectorielles, l’élève doit être capable :
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Page 7 sur 9- de construire le bilan fonctionnel ;
Ratio de capacité de - d’évaluer l’impact de la variation du niveau d’activité d’une
remboursement part et des délais d’autre part sur le niveau du BFR ;
- de calculer différents ratios (ratios du cycle d’exploitation,
d’indépendance financière, de capacité de remboursement),
à partir de formules données ;
- d’analyser les conséquences de la variation du FR et du
BFR sur le niveau de la trésorerie au regard du type
d’activité ;
- de formuler des recommandations pour une amélioration de
la structure financière (proposition d’actions sur le FR et le
BFR) ;
- d’apprécier le niveau d’indépendance financière de
l’entreprise vis-à-vis des organismes prêteurs ;
- d’apprécier la capacité de remboursement de l’entreprise ;
- de formuler une analyse globale sur la situation financière
de l’entreprise.
THÈME 3 – Accompagner la prise de décision
L’analyse de la situation financière de l’entreprise met en évidence les besoins de financement des cycles
d’investissement et d’exploitation. Le choix des modes de financement et du niveau d’activité relève de décisions
d’arbitrages visant à assurer l’équilibre de la structure financière sur le long terme d’une part et l’équilibre de la
trésorerie sur le court terme d’autre part.
L’analyse de la formation des coûts dans le cadre d’activités données d’une entreprise permet d’aider à la prise de
décision dans des situations telles que :
- la réorganisation des activités de l’entreprise ;
- l’acceptation d’une commande supplémentaire.
Le recours au tableur permet de faciliter la présentation et la comparaison des différentes possibilités de financement
ou de calcul de coûts.
Questions de gestion Notions Contexte et finalités de l’étude
Faut-il s’endetter ? Les financements L’étude de la structure financière a montré le lien entre
internes : ressources durables et emplois stables : les investissements
autofinancement, apports doivent être financés par des ressources à long terme. La
personnels des associés nature des ressources qui vont être mobilisées est déterminée
en compte courant. en prenant en compte différents critères : les performances
passées et prévues de l’entreprise, le poids et le pouvoir de
Les financements négociation des actionnaires, le niveau d’endettement et la
externes : emprunt capacité de négociation de l’entreprise avec les institutions
bancaire, augmentation financières, les conditions d’emprunt. La simulation rend
de capital. compte des conséquences de choix en termes de structure de
financement sur le résultat de l’entreprise et sa rentabilité.
À partir d’une situation d'entreprise réelle ou didactisée, l’élève
doit être capable :
- de repérer les différents modes de financement
mobilisables ;
- d’identifier les paramètres qui vont influencer l’arbitrage entre
modes de financement à long terme ;
- de comprendre les enjeux de cet arbitrage en fonction de la
situation de l’entreprise et de sa stratégie.
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Page 8 sur 9Comment gérer la Le budget de trésorerie Dans la continuité du programme de première relatif à
trésorerie pour faire l’analyse prévisionnelle et au budget, le programme de
face à ses Les modalités terminale s’attache à montrer comment l’entreprise peut éviter
engagements ? d’équilibrage : actions sur la situation de cessation de paiement.
le BFR, recours aux
concours bancaires et À partir d’une situation donnée, d’informations contextuelles et
aux comptes courants d’un logiciel de simulation, l’élève doit être capable :
d’associés, cessions de - d’identifier les difficultés de paiement auxquelles une
valeurs mobilières de entreprise peut être confrontée et les besoins de financement
placement à court terme ;
- de recenser les solutions d’équilibrage du budget de
Compte de résultat trésorerie adaptées à la situation donnée ;
prévisionnel et bilan - d’élaborer et de commenter un compte de résultat
prévisionnel prévisionnel et un bilan prévisionnel.
Qu’apporte l’analyse Coût complet : charges Dans le prolongement de la notion de coût abordé en
des coûts à la prise de directes, charges première, il s’agit de présenter deux approches différentes de
décision ? indirectes détermination des coûts pour montrer leurs intérêts et limites
dans l’aide à la prise de décision.
Coût partiel : charges
variables, charges fixes. À partir d’une situation de réorganisation des activités d’une
entreprise, le calcul des coûts étant fourni, l’élève doit être
capable :
- d’identifier l’objet du calcul de coût (produit, commande,
structure) ;
- d’analyser la formation des coûts présentés ;
- d’apprécier l’impact des modifications envisagées.
À partir d’une opportunité de prise de commande
supplémentaire, le contexte initial étant fourni, l’élève doit être
capable :
- d’identifier les charges fixes et les charges variables ;
- de mesurer l’impact de la commande supplémentaire sur le
résultat de l’entreprise.
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