VOTRE DECLARATION D'IMPOTS 2013 - édition mars 2014
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VOTRE DECLARATION
D’IMPOTS 2013
- édition mars 2014 -Bureau: 29, avenue Monterey L-2163 Luxembourg heures d’ouverture de 8.00 heures jusque 17.00 heures adresse postale : Boîte Postale 325 L-2013 Luxembourg tél. 22 32 28-1 - fax 22 32 03 E-mail: info@aleba.lu - http://www.aleba.lu
Sommaire Changements récents de l’imposition des personnes physiques 2 Les classes d’impôt 2 Les cartes d’impôt 4 Qui est tenu de faire une déclaration d’impôt ? 5 Délais de remise, de réclamation et de prescription 6 1. Les frais d’obtention 7 2. Les revenus exonérés 9 3. Les dépenses spéciales 10 4. Les revenus nets provenant de la location de biens / intérêts sur prêts hypothécaires 13 5. Les charges extraordinaires 15 6. Les revenus nets provenant de capitaux mobiliers 17 7. L’imposition des contribuables non-résidents 18 Exemple concret de déclaration pour un contribuable résident 21 Exemple concret de déclaration pour un contribuable non-résident 42 DECLARATION D’IMPÔTS 1 MARS 2014
Changements récents de l’imposition des personnes physiques
A partir de 2013, un nouveau taux d’imposition maximal de 40% fut introduit. Le taux d’imposition
maximal passe ainsi de 39% à 40%. La nouvelle tranche de 40 % s’applique aux personnes physiques
dont le revenu imposable est supérieur à 100.000 EUR (200.000 EUR en cas d’imposition conjointe).
L’impôt de solidarité passe de 4% à 7%. Au-delà d’un revenu imposable de 150.000 EUR en classes
1 et 1a ou de 300.000 EUR en classe 2 le taux passe à 9%.
Introduction et principes généraux
Le but de la brochure consiste à expliquer les principes de la fiscalité luxembourgeoise des personnes
physiques et les divers aspects qu’il faut connaître pour remplir le formulaire d’une déclaration pour
l’impôt sur le revenu. Nous allons nous limiter aux rubriques des revenus nets provenant d’une oc-
cupation salariée et aux revenus provenant de la location de biens.
Ainsi un résident luxembourgeois est imposable sur ses revenus mondiaux indigènes et étrangers
tandis qu’un non-résident n’est imposable que sur les revenus luxembourgeois. Une personne phy-
sique est considérée comme résident fiscal luxembourgeois si elle a son domicile fiscal ou son séjour
habituel au Luxembourg. Le domicile fiscal est défini comme étant le centre permanent des intérêts
vitaux du contribuable.
Les classes d’impôt
A partir de l’année 2008 il n’y a plus que trois classes d’impôt: 1, 1a et 2.
Les classes d’impôt 1a+ et 2+ (chaque fois avec modération d’impôt pour enfants qui faisaient partie
du ménage) ont été abolies à partie du 1er janvier 2008.
La modération d’impôt pour enfants est dorénavant payée sous forme d’un boni versé mensuellement
par le paiement d’un montant de 76,88 EUR par enfant. Pour les enfants âgés de 18 ans qui sont à
charge du contribuable et pour les enfants âgés de 21 ans qui continuent à poursuivre des études, le
boni pour enfant sera considéré lors de la remise de la déclaration d’impôt.
DECLARATION
2 D’IMPÔTS
MARS 2014Répartition des contribuables dans les classes d’impôt
Répartition dans les classes d’impôt (articles 119 et 157, al. 5 LIR et 157bis LIR)
Avec enfant(s)
Sans enfant appartenant au Agé de plus de 64 ans au 1er janvier 2012
ménage
Célibataire 1 1a 1a
Marié 2 2 2
Séparé (*) 1 1a 1a
Divorcé (*) 1 1a 1a
Veuf (*) 1a 1a 1a
(*) le bénéfice du splitting continue à être accordé à ces contribuables pendant les 3 années suivant
respectivement la séparation en vertu d’une dispense de la loi ou de l’autorité judiciaire ou la dissolution
du mariage.
Les contribuables résidents
Classe d’impôt 1 (la moins avantageuse)
Les célibataires sans enfants et les célibataires âgés de moins de 65 ans au début de l’année fiscale,
sont rangés dans la classe 1.
Classe d’impôt 1a (intermédiaire)
Les veuf/ves de moins de trois ans, les célibataires qui ont au moins un enfant qui fait partie du
ménage et les célibataires qui au début de l’année fiscale sont âgées de plus de 65 ans, sont rangés
dans la classe 1a s’ils ne peuvent pas être rangés dans la classe 2.
Classe dimpôt 2 (la plus favorable)
Les époux dont l’un ou les deux réalisent des revenus professionnels au Luxembourg, sont rangées
dans la classe 2.
Si deux personnes se marient en cours d’année, elles seront également rangées dans la classe 2 pour
toute l’année fiscale.
Dans ces deux cas, il y aura une imposition collective.
Deux personnes non mariées qui vivent à la même adresse et qui ont enregistré leur partenariat,
peuvent sur demande conjointe, être imposées collectivement dans la classe 2 à condition que le
partenariat existait au début et à la fin de l’année fiscale. La déclaration d’impôt doit être signée par
les deux contribuables.
A partir de l’année 2008 les contribuables rangés dans les classes d’impôt 1a et 2 ne bénéficient plus
d’une modération d’impôt pour chaque enfant faisant partie du ménage.
La modération d’impôt pour enfant fut remplacée par le boni d’enfant.
DECLARATION
D’IMPÔTS 3
MARS 2014Bonification pour enfants
Les contribuables peuvent, sur demande, en cochant la case appropriée dans la déclaration d’impôt,
obtenir une bonification d’impôt pour enfant si leur revenu imposable ajusté excède 67.400 EUR
sans dépasser 76.600 EUR. La bonification d’impôt est accordée pendant 2 ans au maximum et elle
est égale à un montant maximum de 900 EUR par enfant sur base d’un calcul prévu dans les limites
prévues à l’article 123bis LIR. Si le revenu imposable ajusté dépasse 76.600 EUR, cette bonification
n’est plus accordée sauf si le nombre d’enfants faisant partie du ménage du contribuable dépasse 5
enfants.
Contribuables non-résidents (frontaliers)
Les célibataires sans enfants sont rangés dans la classe 1.
Les veuf/ves de moins de trois ans, les célibataires qui ont au moins un enfant qui fait partie du
ménage et les célibataires qui au début de l’année fiscale sont âgés de plus de 65 ans, sont rangés
dans la classe 1a s’ils ne peuvent pas être rangés dans la classe 2.
Les personnes mariées et ne vivant pas séparées, dont une personne touche des revenus
professionnels au Luxembourg sont rangées dans la classe 1a. Toutefois la classe 2 peut être
attribuée si elles perçoivent plus de 50% des revenus professionnels de leur ménage au Luxembourg.
Lorsque les deux personnes du ménage perçoivent des revenus professionnels au Luxembourg, il y
aura automatiquement une imposition collective dans la classe 2.
Les personnes non-résidentes mariées et ne vivant pas séparées qui sont imposées collectivement
et dont les revenus professionnels perçus par le ménage au Luxembourg sont inférieurs à 50 % sont
rangés dans la classe 1a.
Les cartes d’impôt
En principe, il faut faire une distinction entre la première (principale) carte d’impôt et la deuxième carte
d’impôt (additionnelle).
Chaque contribuable ainsi que chaque ménage ne peuvent être en possession que d’une seule carte
d’impôt principale.
En ce qui concerne la carte d’impôt principale, l’impôt est calculé et retenu à la source sur base du
barème fiscal correspondant. Pour les personnes mariées un taux de retenue sera inscrit sur la deux-
ième carte. Ce taux inscrit sur la deuxième carte de l’époux est de 12% depuis l’année 2008.
Une même personne peut posséder plusieurs cartes d’impôt. Le taux de retenue inscrit sur la carte
additionnelle est de 30% pour un contribuable rangé dans la classe 1 et de 18 % pour un contribuable
rangé dans la classe 1a.
Qu’est-ce qu’on entend par un taux marginal ou de progression et un taux global ou taux
moyen?
Les taux d’imposition sont progressifs. Ils varient de 0% à 40% à partir de 2013 de sorte que le taux
maximum ou marginal ou de progression est dorénavant de 40%. En ajoutant les 7,0% qui représen-
tent la contribution au fonds pour l’emploi, au taux marginal, le taux effectif est de 42,80% à partir de
2013. Un taux de 9,0% est appliqué sur la partie du revenu dépassant 150,000 EUR dans les classes
1 ou 1A et 300,000 EUR en classe 2.
DECLARATION
4 D’IMPÔTS
MARS 2014Il n’y a pas de paiement d’impôt en ce qui concerne les premiers Euro perçus. Ce principe vaut pour
toutes les classes d’impôt (montant d’exonération annuelle).
Classe d’impôt À partir de 2013 (EUR)
1 11.450,00
1a 22.600,00
2 22.650,00
Le taux d’imposition maximum de 39 % devient applicable à partir d’un certain revenu imposable:
Classe d’impôt A partir de 2013 (EUR)
1 100.000,00
1a 100.000,00
2 200.000,00
Que faut-il savoir ?
Un contribuable célibataire doit payer 8.272 EUR en impôts sur un revenu imposable de 45.000 EUR
perçu en 2013. Le montant de l’impôt dû par rapport au revenu imposable est égal à 18,38 %. A ce
sujet on parle d’un taux moyen ou global de 18,38 %. Tout Euro qui dépasse le revenu imposable de
41.793 EUR est imposé à un taux de 39%. Ce taux s’appelle taux maximum, taux marginal ou encore
taux de progression.
Si ce contribuable, pour des raisons d’optimisation fiscale, souscrit par exemple à un contrat
d’épargne-logement dans lequel il verse 672 EUR, son revenu imposable est réduit à 44.328 EUR,
voire à un revenu imposable ajusté de 44.300 EUR et le montant d’impôts à payer se chiffre à 7.999
EUR, c’est-à-dire que la charge fiscale du contribuable diminue de 273 EUR. En d’autres termes le
contribuable touche une « subvention de l’Etat » de l’ordre de 273 EUR qui, dans notre exemple, cor-
respond à 40,00 %. Le montant de l’impôt sera encore augmenté par l’impôt de solidarité de 7 %.
Qui est tenu de faire une déclaration d’impôt ?
1. Le contribuable dont le revenu imposable est supérieur à 100.000 EUR.
2. Les contribuables, qui cumulent des rémunérations passibles de retenue d’impôt sur les salaires
et pensions, et dont le revenu imposable est supérieur à 36.000 EUR pour les classes d’impôt 1
et 2 ou supérieur à 30.000 EUR pour la classe d’impôt 1a. Il y a cumul si une personne touche
simultanément plusieurs salaires, si un retraité touche plusieurs rentes, si les époux imposables
collectivement exercent tous les deux une activité salariée, si l’un des époux exerce une activité
salariée et l’autre perçoit une rente (art. 113 L.I.R).
3. Les contribuables dont le revenu imposable est égal ou supérieur à 11.265 EUR et comprend pour
plus de 600 EUR de revenus qui n’ont pas été soumis à une retenue d’impôt au Luxembourg.
4. Les contribuables dont le revenu imposable se compose de salaires, de pensions ou rentes qui
sont dispensés de la retenue d’impôt.
5. Les ménages dont les revenus nets de capitaux mobiliers dépassent 1.500 EUR.
6. Les contribuables dont le revenu imposable comprend pour plus de 1.500 EUR de tantièmes et
de redevances.
7. Les contribuables ou ménages qui reçoivent une déclaration ou qui ont été invités par
l’Administration des Contributions à remettre une déclaration pour l’impôt sur le revenu.
DECLARATION
D’IMPÔTS 5
MARS 2014Qui devrait faire une déclaration d’impôt ?
Un célibataire ou un ménage qui n’est pas obligé de remettre une déclaration pour l’impôt sur le revenu,
peut néanmoins en faire la demande. Deux des scénarios les plus fréquents sont les suivants :
A) Les ménages qui peuvent compenser des pertes provenant de la location d’un bien avec
d’autres catégories de revenus.
B) Les ménages qui veulent faire valoir des dépenses spéciales telles que les primes d’assurance,
les primes versées dans un plan d’épargne-logement, les intérêts débiteurs (prêts personnels,
etc.), les primes versées dans un contrat d’assurance-vieillesse ainsi que des charges
extraordinaires s’ils n’avaient pas été inscrits sur la carte d’impôt.
Dans le cas présent la remise d’une déclaration d’impôt doit se faire endéans les douze mois qui suiv-
ent l’année d’imposition respective.
Le décompte annuel
Chaque personne (salarié ou pensionné), qui n’est pas obligé de remettre une déclaration pour l’impôt
sur le revenu, peut procéder à un décompte annuel. Dans ce cas les conditions suivantes doivent être
respectées :
Le contribuable doit avoir eu son domicile fiscal ou son séjour habituel pendant 12 mois au Luxem-
bourg,
ou avoir débuté sa carrière professionnnelle au Luxembourg en cours d’année après la fin de ses
études,
ou avoir été occupé comme salarié au Luxembourg de manière continue pendant au moins 9 mois
durant l’année d’imposition (non-résidents),
ou avoir exercé une activité salariée au Luxembourg et la rémunération brute qu’il a perçue doit être
au moins égale à 75 % du total de sa rémunération annuelle brute au Luxembourg et à l’étranger
(non-résidents),
Le décompte annuel peut être fait par l’employeur, la caisse de pension ou l’Administration des Con-
tributions.
Délais de remise, de réclamation et de prescription
Toute personne qui est obligée de faire une déclaration pour l’impôt sur le revenu doit la déposer au
bureau d’imposition compétent au plus tard le 31 mars de l’année suivant l’année d’imposition. Le
contribuable peut, sur demande et après accord du bureau d’imposition compétent, prolonger ce
délai de dépôt à une date ultérieure.
L’Administration des Contributions a le droit de demander le dépôt d’une déclaration pour l’impôt sur
le revenu à tout contribuable qui, avec ou sans intention de fraude, n’avait pas indiqué des revenus
imposables dans une année spécifique. Dans ce cas le délai de prescription légale est de 10 ans. Ceci
vaut également pour les contribuables qui ont déjà reçu un bulletin d’impôt pour les années respec-
tives.
DECLARATION
6 D’IMPÔTS
MARS 2014Le contribuable a le droit de déposer une déclaration pour l’impôt sur le revenu pendant 5 ans car la dette fiscale se prescrit en général 5 ans après sa naissance. Le délai de recours, à savoir la réclamation, contre un bulletin d’impôt est de trois mois à partir du jour de la notification du bulletin. L’introduction d’une réclamation doit de faire par écrit, soit auprès du bu- reau d’imposition compétent, soit auprès du Directeur de l’Administration des Contributions Directes. Le contribuable doit déposer le décompte annuel endéans les douze mois qui suivent l’année d’imposition. Les catégories de revenu au Luxembourg Les divers revenus imposables sont ventilés en huit catégories différentes, à savoir : 1. Le bénéfice commercial 2. Le bénéfice agricole et forestier 3. Le bénéfice provenant de l’exercice d’une profession libérale 4. Le revenu net provenant d’une activité salariée 5. Le revenu net provenant de pensions ou de rentes 6. Le revenu net provenant de capitaux mobiliers 7. Le revenu net provenant de location de biens 8. Les revenus nets divers Nous n’allons pas examiner en détail toutes ces catégories de revenu. Nous allons nous limiter aux catégories susceptibles de toucher la majorité d’entre nous, à savoir expliquer les revenus nets prove- nant d’une activité salariée, les revenus nets provenant de la location de biens ainsi que les dépenses spéciales et les charges extraordinaires. Les frais d’obtention, les dépenses spéciales et les revenus exonérés 1. Les frais d’obtention Il s’agit de dépenses faites directement en vue d’acquérir, d’assurer et de conserver les revenus d’une occupation salariée. 1.1 Montant forfaitaire Tout salarié a droit au minimum annuel forfaitaire de 540 EUR ou à 45 EUR par mois (au cas où l’assujettissement à l’impôt n’a pas existé durant la totalité de l’année fiscale. Pour des époux ou les partenaires imposables collectivement et qui perçoivent chacun un salaire, le forfait annuel est de 540 EUR pour chacun des contribuables (art. 107 LIR). DECLARATION D’IMPÔTS 7 MARS 2014
Remarque
A défaut de frais effectifs plus élevés, les forfaits suivants sont déductibles sur :
- des revenus résultant de pensions ou de rentes (Art. 107 LIR) : 300 EUR (1)
- des revenus provenant de capitaux mobiliers (Art. 107 LIR) : 25 EUR (2)
(1) lorsqu’en cas d’imposition collective des époux, les deux touchent chacun une pension, le
forfait est accordé aux deux époux, ce qui le porte à 2 x 300 EUR = 600 EUR.
(2) en cas d’imposition collective des époux, le forfait est porté à 2 x 25 EUR = 50 EUR.
1.2 Frais d’obtention effectifs
Le contribuable peut déduire ses frais d’obtention effectifs dans la mesure où ces frais qui ont été en
relation directe avec son occupation ont été supérieurs au forfait.
Dans l’hypothèse d’époux imposables collectivement et touchant chacun un salaire, l’un des conjoints
peut faire valoir le forfait, tandis que l’autre peut faire valoir ses frais effectifs.
Les frais effectifs, appuyés par des pièces justificatives, peuvent par exemple comporter les dépenses
suivantes :
1) Les frais de déménagement provoqués exclusivement par des motifs d’ordre professionnel ;
2) les frais de cours de perfectionnement en relation avec la branche professionnelle actuelle ;
3) les frais d’acquisition de livres professionnels spéciaux concernant l’activité professionnelle
actuelle ;
4) les dépenses pour vêtements professionnels spéciaux (ces vêtements ne peuvent être utilisés
que dans le cadre de l’exercice de la profession),
5) les dépenses pour instruments de travail servant exclusivement à l’exercice de l’activité
salariée.
1.3 Forfait majoré pour frais d’obtention des salariés invalides et infirmes
Certains salariés ont droit, en raison de leur invalidité ou infirmité, à un minimum forfaitaire majoré
pour frais d’obtention.
Bénéficient entre autres d’un forfait majoré :
- les accidentés du travail qui touchent une indemnité périodique conformément aux dispositions
du livre II du Code des Assurances Sociales ou dont l’indemnité périodique a été rachetée;
- les mutilés de guerre ;
- les personnes physiques handicapées à condition que le dommage corporel dont elles sont
atteintes subsiste pendant une période prévisible d’un an au moins ;
- les personnes souffrant d’une maladie reconnue comme maladie professionnelle ;
- les personnes dont la vision centrale est nulle ou inférieure à 1/20e de la normale et les personnes
qui se trouvent dans un état d’impotence tel qu’elles ne peuvent subsister sans l’assistance et
les soins d’autrui
DECLARATION
8 D’IMPÔTS
MARS 2014Taux de la réduction de la capacité de travail Forfait annuel majoré pour frais d’obtention
A) 25% jusqu’à 35% exclusivement 645 EUR
35% jusqu’à 45% exclusivement 675 EUR
45% jusqu’à 55% exclusivement 780 EUR
55% jusqu’à 65% exclusivement 825 EUR
65% jusqu’à 75% exclusivement 885 EUR
75% jusqu’à 85% exclusivement 930 EUR
85% jusqu’à 95% exclusivement 960 EUR
95% jusqu’à 100% exclusivement 1.020 EUR
B) Personnes dont la vision centrale est nulle ou
1.515 EUR
inférieure à 1/20e de la normale
Personnes se trouvant dans un état d’iinfirmité
tel qu’elles ne peuvent plus subsister sans
1.515 EUR
l’assistance et les soins d’autrui
Remarque : les forfaits indiqués sub A) et B) ne se cumulent pas dans le chef d’une même personne.
1.4 Frais de déplacement
Tous les frais de déplacement sont couverts par le forfait qui est au maximum de 2.574 EUR maximum
(26 x 99 EUR) contre 2.970 EUR jusqu’en 2012.
Les frais de déplacement sont inscrits d’office par les autorités communales, ou par l’Administration
des Contributions (pour les non-résidents) sur la fiche d’impôt du salarié.
2. Les revenus exonérés
Les revenus suivants sont exemptés :
- Les suppléments de salaire pour travail de nuit, de dimanche et de jour férié sont exonérés.
- les suppléments de salaire alloués pour heures supplémentaires sont entièrment exempts
d’impôts à partir de l’année 2008. Cette règle fait partie de la législation relative à l’introduction
du statut unique au Luxembourg.
Les cadeaux offerts par les employeurs à leurs salariés sont exempts d’impôt, dans les limites et
sous les conditions mentionnées ci-après (article 115, No. 13 LIR) :
a) jusqu’à concurrence de 2.250 EUR, lorsque le cadeau est offert en raison d’une occupation
ininterrompue de 25 années au service de l’employeur;
b) jusqu’à concurrence de 3.400 EUR, lorsque le cadeau est offert en raison d’une occupation
ininterrompue de 40 années au service de l’employeur ;
c) jusqu’à concurrence de 4.500 EUR, lorsque le cadeau est offert en raison d’une occupation
ininterrompue de 50 années au service de l’employeur ;
d) jusqu’à concurrence de 1.120 EUR, lorsque le cadeau est offert lors de la mise à la retraite
après une occupation ininterrompue de 35 années au moins au service de l’employeur ;
e) jusqu’à concurrence de 1.120 EUR, lorsque le cadeau est offert lors du 25e anniversaire de
l’entreprise ou d’un anniversaire subséquent répondant à un multiple de 25.
DECLARATION
D’IMPÔTS 9
MARS 2014- suivant la loi du 22.12.93, tout contribuable disposera d’un abattement de 1.500 EUR (ou de
3.000 EUR en cas d’imposition collective) qui sera déduit de l’ensemble de ses revenus de
capitaux.
- Les revenus d’intérêts qui sont soumis à la retenue à la source libératoire.
- Les revenus divers, les revenus de prestations occasionnelles ne sont imposables que s’ils
dépassent 600 EUR.
- Les revenus de spéculation ne sont également imposables que s’ils dépassent 500 EUR.
- 50% de la rente viagère mensuelle payée par un contrat de prévoyance-vieillesse (article 115.14
LIR)
3. Les dépenses spéciales
A) Dépenses spéciales déductibles couvertes par le minimum forfaitaire
Les frais suivants peuvent être déduits en tant que dépenses spéciales s’ils ne sont pas à considérer
comme des frais d’obtention et s’ils ne sont pas en rapport économique avec des revenus exemptés.
Si le montant total des dépenses spéciales est inférieur à 480 EUR, (doublé en cas d’imposition col-
lective), c’est le montant forfaitaire de 480 EUR (ou 960 EUR) qui est à mentionner sur la déclaration
annuelle.
3.1 Pensions et rentes
Les arrérages de rentes et de charges permanentes dus en vertu d’une obligation particulière sur base
d’un contrat en due forme, d’une disposition légale ou d’une décision judiciaire :
- Une rente alimentaire découlant d’un divorce par consentement mutuel.
- Une rente alimentaire découlant d’un divorce fixé par décision judiciaire dans le cadre
d’un divorce prononcé après le 31/12/1997.
- Une rente alimentaire découlant d’un divorce fixé par décision judiciaire dans le cadre
d’un divorce prononcé avant le 01/01/1998, et à condition que le débiteur et le bénéficiaire
de la rente en fassent une demande conjointe.
Les rentes et charges énumérées ci-dessus ne seront déductibles qu’à concurrence d’un montant
annuel de 24.000 EUR par conjoint divorcé.
A noter que dans le cas où le débiteur de la rente la déduit, elle sera imposable dans le chef du bé-
néficiaire.
3.2 Cotisations personnelles dans un régime de sécurité sociale légale
Les cotisations payées à titre personnel en raison d’une assurance continuée, sur base volontaire ou
facultative, et d’un achat de périodes en matière d’assurance maladie et d’assurance pension auprès
d’un régime de sécurité sociale sont entièrement déductibles.
3.3 Intérêts débiteurs sur prêts personnels
Les intérêts relatifs aux prêts personnels (p.ex. achat de voiture ou de mobilier, acquisition d’un terrain
à bâtir ou d’actions capitalisantes) sont déductibles jusqu’à qu’à concurrence de 336 EUR (672 EUR
jusqu’en 2012). Ce montant est majoré du même montant pour le conjoint et pour chaque enfant
faisant partie du ménage. Les intérêts débiteurs sur compte courant sont également déductibles.
Les intérêts débiteurs qui sont en relation économique avec un immeuble occupé par son propriétaire
ou loué sont déductibles dans la rubrique des revenus provenant de la location d’un bien.
DECLARATION
10 D’IMPÔTS
MARS 20143.4 Primes d’assurance (art. 111 LIR)
Les primes suivantes sont déductibles :
1. Les primes versées à des compagnies à titre d’assurances en cas de vie (contrat d’au moins
10 ans) de décès, d’accidents, d’invalidité, de maladie.
2. Les primes de responsabilité civile (véhicule, privée..) ; Attention : Dans la prime d’assurance
voiture, les primes pour couverture de dégât matériel, ou protection juridique, bris de glaces,
ne sont pas déductibles. Par contre les primes versées pour l’assurance passagers et / ou
conducteurs sont déductibles.
3. Les cotisations versées à des sociétés de secours mutuels reconnues dont le but est de fournir
aux membres des secours en cas de maladie, d’accidents, d’incapacité de travail, d’infirmité,
de chômage, de vieillesse ou de décès (Caisse Médico-Chirurgicale).
4. La prime unique d’une assurance décès souscrite en vue d’assurer le remboursement d’un
prêt consenti pour l’acquisition d’un bien.
Les primes et cotisations visées aux points 1 à 4 ci-dessus sont déductibles à concurrence d’un
montant annuel de 672 EUR. Ce montant est majoré du même montant pour le conjoint et pour
chaque enfant faisant partie du ménage.
En cas d’assurance contre la maladie ou les accidents, les montants déductibles peuvent être majorés
de 1.500 EUR, si ces assurances prévoient le paiement d’une indemnité journalière en cas d’incapacité
de travail.
Les montants maxima déductibles pour une prime unique, selon l’âge du contribuable (article 111,
alinéa 5 LIR et règlement d’exécution) sont les suivants :
Montants maxima Montants maxima supplémentaires
En EURO déductibles pour primes et pour prime unique selon l’âge du
cotisations contribuable (règlement d’exécution)*
De 31 à
Sans Avec Jusqu’à 50 ans et
49 ans
conjoint conjoint 30 ans plus
compris*
Contribuable 672 1.344 6.000 480 15.600
Contribuable avec 1 enfant 1.344 2.016 7.200 576 18.720
Contribuable avec 2 enfants 2.016 2.688 8.400 672 21.840
Contribuable avec 3 enfants 2.688 3.360 9.600 786 24.960
Contribuable avec 4 enfants 3.360 4.032 10.800 864 28.080
Contribuable avec 5 enfants 4.032 4.704 12.000 960 31.200
Contribuable avec 6 enfants 4.704 5.376 13.200 1056 34.320
* majoration par année d’âge accomplie en sus de la 30e année au moment de la souscription de l’assurance.
La majoration des montants déductibles n’est cependant accordée qu’en cas d’acquisition ou de
construction, pour les besoins personnels d’habitation, d’une maison ou d’un appartement dans une
maison en copropriété divise. L’assurance solde restant dû avec prime unique doit être basée sur une
assurance décès avec durée certaine.
DECLARATION
D’IMPÔTS 11
MARS 2014A partir de l’année 2009 le montant maximum est de l’ordre de 6.000 EUR par personne jusqu’à l’âge
de 30 ans augmenté de 1.200 EUR par enfant. Pour les personnes âgées de plus de 30 ans le montant
maximum est augmenté de 8% par année jusqu’à un maximum de 160 % du montant respectif.
Si chacun des époux a conclu une assurance solde restant dû, et s’il y a imposition collective, chacun
peut déduire la prime unique dans le cadre des plafonds maxima déductibles.
3.5 Les contrats de prévoyance-vieillesse (art. 111bis LIR)
Les versements de primes au titre d’un contrat de prévoyance-vieillesse (art. 111bis LIR) sont
déductibles sous les conditions suivantes :
Montant maximum déductible :
Age Montant annuel maximum déductible
- de 40 ans* 1.500 EUR
De 40 à 44 ans* 1.750 EUR
De 45 à 49 ans* 2.100 EUR
De 50 à 54 ans* 2.600 EUR
+ de 55 ans* 3.200 EUR
*Age pris au 1er janvier de l’année fiscale ou la déduction a lieu.
Dans l’hypothèse de l’imposition collective des époux et de contrats de prévoyance-vieillesse
contractés par chacun des époux, les montants maxima, ci-dessus, sont applicables par contrat
pour chaque conjoint.
Les contrats doivent prévoir le remboursement différé d’au moins 10 ans et au plus tôt à l’âge de 60
ans. Au terme du contrat, la moitié de l’épargne accumulée doit être versée sous forme d’une rente
viagère payable mensuellement, l’autre moitié pouvant être versée sous forme d’un capital ou d’une
rente viagère.
3.6 Contrats d’épargne-logement
Les cotisations versées à des caisses d’épargne-logement agréées au Grand-Duché de Luxembourg
ou dans un autre des Etats membre de l’Union Européenne en vertu d’un contrat d’épargne-logement
souscrit en vue de financer la construction, l’acquisition ou la transformation d’un appartement ou
d’une maison utilisés pour les besoins personnels d’habitation, y compris le prix du terrain, ainsi que
le remboursement d’obligations contractées aux mêmes fins sont déductibles.
Les cotisations versées pour un contrat d’épargne-logement sont déductibles à concurrence d’un
montant annuel de 672 EUR, ce montant est majoré du même montant pour le conjoint et pour
chaque enfant faisant partie du ménage.
A partir de 2009 et suite à l’abolition de la retenue à la source libératoire de 10%, les intérêts touchés
sur un plan d’épargne-logement sont exonérés.
DECLARATION
12 D’IMPÔTS
MARS 2014B) Dépenses spéciales déductibles en dehors du minimum forfaitaire
3.7 Cotisations sociales obligatoires
Le montant des cotisations sociales est directement retenu par l’employeur lors du décompte du
revenu mensuel, et figure sur le certificat annuel de rémunération sous la rubrique: «Cotisations
sociales». Ces déductions sont entièrement déductibles.
3.8 Régime complémentaire de pension (art. 110 LIR)
Les cotisations personnelles sur les rémunérations des salariés en raison d’un régime complémentaire
de pension instauré par l’employeur pour ses salariés ne sont déductibles qu’à concurrence de
1.200 EUR par an.
3.9 Dons et libéralités (art. 112 LIR)
Les dons et libéralités ne sont déductibles que si leur somme totale atteint au moins le montant de
120 EUR sans dépasser 20% des revenus nets ou 1.000.000 EUR.
Sont déductibles en tant que dépenses spéciales les dons et libéralités effectués à certaines organi-
sations et fondations luxembourgeoises et organismes d’utilité publique.
4. Revenus nets provenant de la location de biens / intérêts sur prêts
hypothécaires
Nous nous limiterons dans ce cas aux revenus nets provenant de la location ou de l’affermage de
propriétés bâties, (location simple) et de la valeur locative de l’habitation occupée par le propriétaire
(utilisation comme résidence principale).
Revenus provenant du bien occupé par le propriétaire
En vue du calcul des revenus provenant du bien occupé par le propriétaire, une valeur locative sera
calculée sur base de la valeur unitaire de l’habitation.
La valeur unitaire est déterminée par l’Administration des Contributions et est communiquée au
contribuable résident après l’achat ou l’achèvement de sa construction moyennant le formulaire
«Bulletin de la valeur unitaire et de la base d’assiette de l’impôt foncier».
Pour ce qui est des non-résidents, cette valeur unitaire a été fixée d’office à 2.500 EUR par bien
immobilier.
La valeur locative est calculée comme suit :
4 % pour la tranche de la valeur unitaire ne dépassant pas 3.800 EUR.
6 % sur la tranche de la valeur unitaire qui dépasse 3.800 EUR.
Les intérêts des prêts hypothécaires sont entièrement déductibles entre la date d’occupation et la
date d’habitation du bien.
DECLARATION
D’IMPÔTS 13
MARS 2014A partir de la date d’habitation les intérêts relatifs aux prêts hypothécaires sont déductibles comme
suit :
- 1.500 EUR pour une date après le 31.12.2007
- 1.125 EUR pour une date d’occupation entre le 31.12.2002 et avant le 1.1.2008
- 750 EUR pour une date d’occupation avant le 1.1.2003
Ce plafond est majoré de son propre montant pour le conjoint et pour chaque enfant ayant fait partie
du ménage du contribuable.
Revenu provenant de la location ou de l’affermage de propriétés bâties
Le loyer perçu est considéré comme revenu duquel les frais d’obtention suivants sont déductibles :
- Les frais d’entretien et de réparation (peinture, revêtement de sol, réparation, entretien, etc.).
- La fraction des dépenses importantes d’entretien ou de réparation (ces frais et réparations
importantes seront à répartir sur plusieurs années.
- Les frais d’obtention non remboursés par le locataire tel que l’assurance incendie, l’assurance
R.C. immeuble, les frais de chauffage, la facture d’électricité (partie de la copropriété).
- Un amortissement sur le bien immobilier calculé sur le prix d’acquisition du bâtiment, à savoir
le coût de la construction (sans le prix du terrain).
Les taux d’amortissement sont les suivants :
6 % pour les biens de moins de 6 ans,
2 % pour les biens entre 6 et 60 ans,
3 % au-delà de 60 ans.
En lieu et place de ces frais d’obtention réels, le contribuable peut opter pour la déduction de frais
d’obtention forfaitaires, qui sont de 35 % du loyer brut sans pouvoir dépasser 2.700 EUR. Le bénéfice
de cette méthode n’est accordé que si le bien a plus de 15 ans.
En plus les frais suivants qui sont directement liés au bien sont déductibles :
- Les intérêts des dettes (emprunt contracté pour le bien)
- Les rentes et charges permanentes
- Les frais de gérance
- L’impôt foncier, taxes…
Il est important de noter que le contribuable peut également déduire, en tant que perte provenant de
la location d’un immeuble, les frais d’acte d’obligation et les frais de dossier de la banque. Cette règle
s’applique aux deux scénarios décrits ce-devant.
Les contribuables non-résidents ont également la possibilité de déduire les intérêts d’emprunts
relatifs à leur habitation principale située à l’étranger. La perte de location résultante sera considérée
lors du calcul du taux fictif global. Prière de voir sous le chapitre «L’imposition des contribuables
non-résidents».
DECLARATION
14 D’IMPÔTS
MARS 20145. Les charges extraordinaires
Il s’agit d’autres abattements qui ne constituent ni des frais d’obtention, ni des dépenses spéciales.
5.1 Abattement pour charges extraordinaires (art. 127 LIR)
1. Les dépenses extraordinaires occasionnées par suite de maladie, d’accident, d’entretien de parents
nécessiteux etc. peuvent être déduites du revenu imposable si elles excèdent les pourcentages de
revenu indiqués au tableau suivant :
1.
Pour un contribuable appartenant à la classe d’impôt
1 1a ou 2
Nombre des modérations d’impôts pour enfants
Pour un revenu
0 1 2 3 4 5
imposable
Inférieur à 10.000 € 2% 0% 0% 0% 0% 0% 0%
de 10.000 à 20.000 4% 2% 0% 0% 0% 0% 0%
de 20.000 à 30.000 6% 4% 2% 0% 0% 0% 0%
de 30.000 à 40.000 7% 6% 4% 2% 0% 0% 0%
de 40.000 à 50.000 8% 7% 5% 3% 1% 0% 0%
de 50.000 à 60.000 9% 8% 6% 4% 2% 0% 0%
Supérieur à 60.000 10% 9% 7% 5% 3% 1% 0%
Bien que les modérations d’impôt pour enfants ne figurent plus dans les barèmes, le nombre d’enfants
sera considéré pour l’application du taux relatif au calcul de la charge normale.
2. Abattement forfaitaire pour personnes physiquement et mentalement handicapées (art. 127, al. 6
LIR et règlement d’exécution)
Taux de la réduction de la capacité de travail Abattement forfaitaire annuel
A) 25% jusqu’à 35% exclusivement 150 EUR
35% jusqu’à 45% exclusivement 225 EUR
45% jusqu’à 55% exclusivement 375 EUR
55% jusqu’à 65% exclusivement 450 EUR
65% jusqu’à 75% exclusivement 525 EUR
75% jusqu’à 85% exclusivement 585 EUR
85% jusqu’à 95% exclusivement 645 EUR
95% jusqu’à 100% exclusivement 735 EUR
B) Personnes dont la vision centrale est nulle 1.455 EUR
ou inférieure à 1/20e de la normale
Personnes se trouvant dans un état
d’impotence tel qu’elles ne peuvent subsister 1.455 EUR
sans l’assistance et les soins d’autrui
Remarque : les forfaits indiqués sub A) et B) ne se cumulent pas dans le chef d’une même personne.
DECLARATION
D’IMPÔTS 15
MARS 20143. L’abattement forfaitaire pour charges extraordinaires du chef de frais de domesticité, de frais d’aides
et de soins en raison de l’état de dépendance, ainsi que pour frais de garde d’enfants (article 127,
alinéa 6 LIR et dispositions d’exécution) est fixé à 3.600 EUR par an. Il ne peut excéder ni les frais
réellement exposés, ni 300 EUR par mois.
4. Les charges extraordinaires du chef de l’entretien complet de proches parents dans le ménage
du contribuable (article 127 LIR et dispositions d’exécution) sont déductibles sur base des plafonds
suivants.
Pour le premier parent âgé d’au moins 21 ans 4.788 EUR / an (399 EUR / mois)
Pour chaque parent en sus âgé d’au moins 21
2.736 EUR / an (228 EUR / mois)
ans
Pour chaque parent âgé de moins de 21 ans 1.872 EUR / an (156 EUR / mois)
5. Les forfaits pour surplus d’alimentation dans le chef de certains malades soumis à un régime
diététique (article 127 L.I.R, décision du ministre des finances du 30.10.1973) peuvent être accordés.
Les maladies reconnues sont la maladie du foie, de la bile ou des reins, la tuberculose, le diabète, la
sclérose en plaques.
5.2 Abattement pour charges extraordinaires (art. 127bis LIR)
Sur demande le contribuable obtient un abattement de 3.480 EUR par enfant lorsque l’enfant ne fait
pas partie de son ménage et est :
- âgé de moins de 21 ans au début de l’année d’imposition, entretenu et éduqué principalement
aux frais du contribuable, ou
- âgé de moins de 21 ans au début de l’année d’imposition, poursuivant de façon continue des
études de formation professionnelle à plein temps s’étendant sur plus d’une année et dont
les frais d’entretien et les dépenses relatives aux études ont été principalement à charge du
contribuable.
L’abattement n’est accordé au contribuable qu’au cas où son intervention est nécessaire.
5.3 Crédit d’impôt monoparental (art.127ter LIR)
A partir de l’année 2009 un crédit d’impôt monoparental de 750 EUR est bonifié en remplacement de
l’abattement monoparental de 1.920 EUR.
5.4 Crédit d’impôt pour salariés (art. 129 LIR)
A partir de l’année 2009 l’abattement compensatoire est aboli et remplacé par le paiement d’un crédit
d’impôt pour salariés de 300 EUR.
5.5 Crédit d’impôt pour retraités (art. 129a LIR)
A partir de l’année 2009 l’abattement de retraite est aboli et remplacé par le paiement d’un crédit
d’impôt pour retraités de 300 EUR.
DECLARATION
16 D’IMPÔTS
MARS 20145.6 Abattement extra-professionnel (art. 129b LIR)
L’abattement extra-professionnel est fixé à 4.500 EUR par an ou 375 EUR par mois entier.
L’abattement est applicable aux époux imposables collectivement :
a) lorsqu’ils réalisent tous les deux des revenus d’une occupation salariée ;
b) lorsque l’un des époux réalise des revenus d’une occupation salariée et l’autre époux, soit un
bénéfice commercial ou agricole ou forestier, soit des revenus provenant de l’exercice d’une
profession libérale ;
c) Lorsqu’ils réalisent tous les deux un bénéfice agricole et forestier et qu’ils sont affiliés
personnellement en tant qu’assurés obligatoires aux assurances sociales ;
d) Lorsque l’un des époux réalise un bénéfice commercial ou un revenu d’une profession libérale,
et que l’autre époux est affilié en tant que conjoint aidant aux assurances sociales.
6. Les revenus nets provenant de capitaux mobiliers
Les contribuables résidents sont en principe imposables sur leurs revenus provenant de capitaux
mobiliers. Les frais d’obtention en relation directe avec un investissement de la même catégorie de
revenus sont à porter en déduction des revenus y relatifs. Les divers revenus nets provenant de capi-
taux mobiliers sont à indiquer de manière détaillée sur une annexe ou sur le formulaire 180.
Revenus imposables
Les revenus provenant d’actions, de parts de capital, de parts bénéficiaires ou d’autres participations
et qui sont soumis à la retenue d’impôt luxembourgeoise, sont imposés à la moitié du montant brut
(exemption de 50%).
Les revenus provenant d’actions, de parts de capital, de parts bénéficiaires ou d’autres participa-
tions qui ne sont pas soumis à la retenue d’impôt luxembourgeoise mais qui proviennent d’Etats
avec lesquels le Grand-Duché a conclu une convention contre la double imposition sont imposés à la
moitié de leur montant brut (exemption de 50%).
Les revenus provenant d’actions, de parts de capital, de parts bénéficiaires ou d’autres participations
provenant d’Etats avec lesquels le Grand-Duché n’a pas conclu de conventions contre la double im-
position et les revenus provenant d’intérêts d’obligations, de dépôt d’épargne et d‘autres créances
(prêts, avoirs, comptes courants, dépôts) s’ils ne sont pas visés par la retenue à la source libératoire
luxembourgeoise, sont à indiquer avec leur montant brut.
Un minimum forfaitaire de 25 EUR (doublé dans le cas d’une imposition collective) ou le cas échéant,
les frais effectifs sont déductibles comme frais d’obtention en rapport avec les différents investisse-
ments de la présente catégorie de revenus.
L’impôt luxembourgeois retenu à la source sur des revenus provenant de revenus de capitaux mobil-
iers luxembourgeois est entièrement remboursé.
Dans le chef des contribuables non-résidents qui demandent l’application des dispositions de l’article
157ter, les dividendes provenant de sociétés luxembourgeoises sont par exemple à considérer com-
me revenus provenant de capitaux mobiliers non exonérés et les dividendes provenant de sociétés
étrangères sont à indiquer comme revenus exonérés.
Cette disposition vaut également pour le traitement fiscal de la catégorie des autres revenus divers nets.
DECLARATION
D’IMPÔTS 17
MARS 2014Revenus exempts
Les revenus soumis à la retenue d’impôt à la source libératoire luxembourgeoise sur certains intérêts
produits par l’épargne mobilière, ne sont plus repris dans la déclaration d’impôt.
Les contribuables résidents qui sont les bénéficiaires de certains revenus d’intérêts effectués hors du
Luxembourg peuvent moyennant le formulaire 931, opter pour le prélèvement libératoire de 10 % sur le
paiement des intérêts déclarés.
Les revenus déclarés doivent être déclarés au plus tard le 31 mars qui suit l’année de l’attribution des
revenus. Au-delà de cette date de forclusion, le bénéficiaire effectif ne peut plus opter pour le prélève-
ment libératoire.
7. L’imposition des contribuables non-résidents
Les contribuables qui ont ni leur domicile fiscal ni leur séjour habituel au Luxembourg et qui sur base
d’une convention de double imposition ne sont pas considérés comme résident, seront considérés
comme non-résident.
Les non-résidents seront imposés sur les catégories de revenus suivants:
- Bénéfice agricole et forestier,
- Bénéfice commercial,
- Bénéfice provenant de l’exercice d’une profession libérale (à l’exception des tantièmes, etc.)
- Revenu provenant d’une activité salariée (à l’exception du salaire d’un enfant mineur qui fait partie
du ménage du contribuable),
- Revenu provenant de pensions et de rentes (à l’exception de ceux figurant au paragraphe 1 nos
3 et 4 de l’article 96 LIR),
- Revenu provenant de location de bien,
- Revenus divers
L’imposition se fera suivant les principes et règles suivantes:
L’impôt sur les salaires sera directement retenu à la source par l’employeur et viré par celui-ci à
l’Administration des Contributions. L’impôt retenu à la source sera calculé selon le barème et la classe
d’impôt respective.
Ainsi l’impôt retenu à la source qui fut calculé sur base du barème mensuel de la retenue d’impôt sur
salaire et retenu chez le contribuable non-résident qui a commencé son activité professionnelle au cours
d’une année fiscale, sera trop élevé. L’impôt payé en trop peut, sur demande du contribuable et sur base
de la remise d’un décompte annuel ou d’une déclaration pour l’impôt sur le revenu, être remboursé par
l’Administration des Contributions.
La législation luxembourgeoise prévoit le remboursement d’impôts sur base d’un décompte annuel si le
contribuable a été occupé comme salarié au Luxembourg de manière continue pendant au moins 9 mois
durant l’année d’imposition. Si tel n’est pas le cas, il peut néanmoins soumettre un décompte annuel si la
rémunération brute qu’il a perçue au Luxembourg est au moins égale à 75 % du total de sa rémunération
annuelle brute touchée au Luxembourg et à l’étranger et s’il a été salarié plus de 6 mois de manière con-
tinue au Luxembourg. Les demandes de décompte annuel doivent être remises au bureau d’imposition
« RTS non-résidents ».
DECLARATION
18 D’IMPÔTS
MARS 2014Les revenus professionnels touchés au Luxembourg par un contribuable non-résident sont soumis à l’imposition de la classe 1a, si le contribuable est une personne mariée qui ne vit pas de manière séparée. La même classe d’impôt 1a sera attribuée aux veuf(ves), célibataires qui ont au moins un en- fant dans leur ménage et les personnes qui étaient âgées de plus de 65 ans au début de l’année fiscale. Les contribuables mariés, et ne vivant pas séparés, peuvent sur demande être rangés en classe 2 si plus de 50% des revenus proviennent du Luxembourg. Si les deux époux ou partenaires touchent des revenus professionnels au Luxembourg, il y aura automatiquement une imposition collective basée sur l’entièreté des revenus imposables au Luxembourg. Les contribuables mariés, ne vivant pas en fait séparés, rangés en classe 2, peuvent demand- er l’application de l’article 157ter LIR, si l’une des deux personnes touche au moins 90% des ses revenus professionnels au Luxembourg. La demande d’application des dispositions de cet article 157ter LIR permet au contribuable de faire valoir des dépenses spéciales et charges extraordinaires. L’application de cet article permet aux non-résidents d’être assimilés aux contribuables résidents. L’application de cet article 157ter LIR implique une imposition collective du ménage, où tous les revenus touchés au Luxembourg et à l’étranger seront considérés (revenus non exonérés et revenus exonérés au Luxembourg) pour le calcul d’un taux d’imposition global (ou moyen) conformément aux dispositions de l’article 134 (1) LIR. Ensuite le taux global calculé sur l’entièreté des revenus du ménage sera appliqué sur les revenus lux- embourgeois non exonérés. Si ce calcul est en défaveur du contribuable, il y aura automatiquement une imposition selon l’article 157bis LIR. Dans ce cas les seuls revenus non exonérés luxembourgeois seront considérés tandis que les revenus touchés à l’étranger (revenus exonérés d’un point de vue luxembourgeois) seront laissés de côté. Lors de ce calcul suivant les dispositions de l’article 157bis LIR, le contribuable n’a droit qu’aux montants forfaitaires et il ne peut faire valoir ni des dépenses spéciales effectives ni des charges extraordinaires en vue d’une déductibilité fiscale. Convention contre la double imposition entre l’Allemagne et le Luxembourg Les non-résidents allemands, qui sont salariés au Luxembourg, donc rémunérés par un employeur luxembourgeois et qui exercent des activités professionnelles hors du Luxembourg, par exemple en Allemagne ou dans des pays tiers, sont tenus de ventiler le temps entre les divers pays concernés. L’article 10 de la convention contre la double imposition entre l’Allemagne et le Luxembourg prévoit en effet que les revenus perçus d’une activité salariée sont en principe à soumettre à l’imposition dans le pays où l’activité est exercée. Suite au calcul des pourcentages en fonction du temps passé au Luxembourg et en Allemagne ou dans d’autres pays tiers, le salaire annuel touché au Luxembourg sera ventilé afin de déterminer les parties des revenus qui doivent être soumis à une imposition au Luxembourg et en Allemagne. Ainsi une ventilation des salaires ou rémunérations touchés au Luxembourg par un non-résident allemand n’est à opérer qu’à partir d’une prestation de services de vingt jours ou plus dans le pays de résidence du salarié. Par jours de travail il faut comprendre les jours de travail convenus contractuellement. Ainsi il faut déduire les jours de congé, les jours fériés légaux et les jours de weekend du nombre de jours calen- driers afin de calculer le nombre de travail convenus. DECLARATION D’IMPÔTS 19 MARS 2014
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