Wat weerhoudt een belastingplichtige ervan om zich te regulariseren ? - Expertenwerkgroep Verslaggever : Luc Vanheeswijck

Wat weerhoudt een
belastingplichtige ervan om zich
te regulariseren ?

        Expertenwerkgroep
  Verslaggever : Luc Vanheeswijck

Wordt de pakkans onderschat ?

   Gegevensuitwisseling

   Versoepeling opheffing bankgeheim

   Lekken in (buitenlandse) banken

   Opdrijven strijd tegen de fiscale fraude,
    aanbevelingen Parlementaire
    Onderzoekscommissie Grote Fraude

De vrees voor de anonimiteit

   Aangifte bij een dienst van de FOD
    Financiën

   Mededeling aan lokale controle bij
    regularisatie van beroepsinkomsten en
    BTW-handelingen

   Mededeling aan CFI

   Aangifte van rekening en inkomsten van
    het lopende jaar

Beperkte immuniteit

   Geen immuniteit voor sociale zekerheid

   Beperkte strafrechtelijke immuniteit
    
   Risico op verbeurdverklaring zelfs na
        fiscale verjaring

   Na regularisatie discussie mogelijk over
    kwalificatie inkomen

Onzekerheid over
toepassingsgebied

   Successierechten niet uitdrukkelijk vermeld

   Onzekerheid over uitsluitingen (onduidelijke
    definitie ernstige en georganiseerde fiscale
    fraude, ..)

   Onduidelijkheid over de te regulariseren
    periode (en mogelijke toepassing
    witwaswetgeving)

   Onzekerheid voor vermogen in buitenlandse
    structuren

Praktische problemen

   Bewijs van de precieze oorsprong of
    kwalificatie

   Weigering aftrek kosten (DBI, NI enz.)
    
   Regularisatie op bruto bedrag ?

   Geen verrekening woonstaatheffing :
    dubbele belasting

De kost

   Hoge regularisatieheffingen voor niet-
    aangegeven nalatenschappen, (verjaarde)
    beroepsinkomsten enz.

   Hoog boetetarief voor roerende inkomsten
    (geen boetetarief voor beroepsinkomsten en
    BTW-handelingen)

   Aanvullende gemeentebelasting op roerende
    inkomsten

Gebrek aan vertrouwen

   Negatieve pers over fiscale regularisatie

   Vrees voor negatieve reacties van
    bepaalde fiscale diensten

Hoe hieraan verhelpen ?

   Eenvoudig systeem
    
   Bij voorkeur één tarief

   Ruim toepassingsgebied
    
   Eventuele uitsluitingen strikt omschrijven

   Rechtszekerheid
    
   Fiscaal, sociaal, strafrechtelijk

   Loyauteit

Fiscale regularisatie anno 2011
De Minimalistische visie

         Expertenwerkgroep
    Verslaggever : Gerd D Goyvaerts

Noodzaak aan reparatiewet 2011

   De onvolkomenheden van de wet van
    27 december 2005 zijn gekend

   Repareer deze via technische correcties

   Behoudt het concept van de “fiscale
    regularisatie 2006”

   Géén fiscale amnestie stijl EBA 2004

   Respect voor eerdere engagementen

Technische correcties 1

   Fraude = fraude
    
   Gewone fraude
    
   Ernstige georganiseerde fiscale fraude
    
   Misbruik van vennootschapsgoederen
    
   Misbruik van vertrouwen

   Definities bij (fiscale) wet vastgelegd

   Buitenlandse structuren :
    
   Transparantieattesten bij KB vastgelegd

Technische correcties 2

   Verrekenbaarheid WSH

   Geen gemeentebelasting (Dijkman)

   Definitie van de “heffing” als belasting

   Betwistingen via geëigende procedure
    
   Gemotiveerd verzoek tot heroverweging
    
   Rechtbank eerste aanleg

   FAQ gevoelig uitbreiden voor praktijkgevallen
    in overleg met de practizijnen

   Prefiling regelen bij KB

   Regionale belastingen uitdrukkelijk voorzien

Technische correcties 3

   Strafrechtelijke amnestie voor :
    
   Fiscale en sociale misdrijven
    
   Accessoire inbreuken (boekhoudwet,
        faillissementswetgeving, vennootschapswet,
        valsheden, …)
    
   Basismisdrijven die de inkomsten hebben
        opgeleverd, tenzij :
         
   Burgerlijke vorderingen derden
         
   Limitatieve lijst uitgesloten misdrijven wet 11 januari
             1993 (hormonenhandel, drugs, etc …)

Boete 20%

   Boete van 10%punten wordt afgeschaft

   Boete 20% proportioneel
    
   Beroepsinkomsten tevens 20% boete
    
   Successierechten tevens 20% boete

   Sociale bijdragen tevens gedekt door de
    boete storting in speciaal sociaal fonds

   Art. 9 EBA wet met 100% boete voor
    tegoeden per 31/05/2003 wordt opgeheven

Fiscale verjaringstermijn in ere
hersteld

   Op 1 juni 2011 fiscaal niet verjaarde belasting
    
   Normale tarieven en 20% boete

   Op 1 juni 2011 fiscaal verjaarde belasting
    
   Forfaitair tarief 6% over sommen, kapitalen
        roerende waarden en vermogenswaarden
        gewaardeerd op :
         
   31 december van het inkomstenjaar waarvoor de fiscale
             verjaring is ingetreden
         
   Datum openvallen nalatenschap
    
   Hier géén vermelding aanslagjaar meer
    
   De iure alléén strafrechtelijke waarborg want
        fiscaal verjaard

Alles regulariseren !

   Sommen, kapitalen, roerende waarden en
    vermogenswaarden die zich op 1 juni 2011 in
    het vermogen bevinden

   Verplichting tot volledige fiscale regularisatie
    
   Geregulariseerd bedrag = gerepatrieerd bedrag +
        heffing - positief bewijs
    
   Saldo = verantwoordelijkheid aangever

   Problematiek bewijsstukken

Toepasbaarheid ?

   Vanaf 1 juni 2011 tot 31 december
    2012

   Vanaf 1 januari 2013 blijft
    scharnierdatum 1 juni 2011 behouden
    voor de bepaling van de fiscaal
    verjaarde fraude
    
   Forfaitair tarief van 6% stijgt naar X%

Nouvelle régularisation fiscale
     Proposition maximaliste

   Groupe de travail d’experts
      Rapporteur : François Parisis

Besoin d’une nouvelle régularisation

   Des contribuables voudraient profiter de la
    régularisation fiscale actuelle mais ne le peuvent pas
       Immunité pénale incomplète
       Compléter utilement la loi du 27/12/2005 (cfr. vision
        minimaliste)

   D’autres contribuables trouvent les conditions de
    l’actuelle régularisation trop sévères et attendent une
    meilleure opportunité
       Une opération de régularisation fiscale d’un type plus large
        serait la bienvenue

Impôts et contribuables visés

   Impôts fédéraux et régionaux
       Impôt sur les revenus, TVA, droits de succession et
        d’enregistrement, etc.
       Un accord entre l’Etat fédéral et les Régions sera
        vraisemblablement nécessaire

   Personnes physiques et morales

   Résidents et non-résidents

Fraudes visées

   Fraude fiscale ordinaire

   Fraude fiscale grave et organisée
       Notion trop incertaine
       Liste limitative des cas exclus de la régularisation
            Ex : Carrousel TVA


   Abus de biens sociaux

   Abus de confiance

Avoirs visés

   Comptes en banque (belges ou étrangers)

   Assurances sur la vie (belges ou étrangères)

   Immeubles à l’étranger

   Titres au porteur

   Oeuvres d’art

   Or

   [Papier monnaie]

   Etc.

Exclusions

   Enquête fiscale, pénale ou sociale en cours à charge
    du contribuable
       Nouvelle procédure sur l’accord amiable

   Cas de blanchiment d’argent (loi préventive)
       Ex : trafic d’armes
       Sauf fraude fiscale grave et organisée, abus de biens sociaux
        et abus de confiance

Périodes visées (date-charnière)

   Sommes, capitaux ou valeurs mobilières détenus au
    31 décembre 2009
       Deux procédures de régularisation ouvertes :
            Loi du 27 décembre 2005 complétée
            Nouvelle loi de régularisation fiscale (2011)


   Sommes, capitaux ou valeurs mobilières obtenus à
    partir du 1er janvier 2010
       A mentionner dans une déclaration (impôt sur les revenus,
        droits de succession, etc.)
            Sauf les revenus mobiliers étrangers afférents aux sommes, capitaux
             ou valeurs mobilières détenus au 31/12/2009 et faisant l’objet d’une
             déclaration de régularisation (voir plus loin)

Confidentialité

   Déclarant qui rapatrie ses avoirs
       Choix entre :
            Déclaration auprès d’une banque ou d’un assureur belges
            Déclaration auprès du “Point de Contact-Régularisation”


   Déclarant qui ne rapatrie pas ses avoirs
       Pas de choix :
            Déclaration auprès du “Point de Contact-Régularisation”

Contrôle anti-blanchiment

   Communication périodique à la CTIF (inchangé)
       Par l’organe qui reçoit la déclaration de régularisation
       Portant sur :
            L’identité des personnes déclarantes
            Les montants régularisés

Tarif

   Taux uniforme : 10%
       Base de calcul : montant des avoirs détenus au 31/12/2009

   Contribution complémentaire
       Problématique des revenus mobiliers perçus après la date-
        charnière du 31/12/2009
       Possibilité de ne pas les mentionner dans la déclaration de
        revenus annuelle moyennant paiement d’une contribution
        complémentaire appliquée sur la même base de calcul
       Tarif (forfait) :
            Si régularisation en 2011 : 1%
            Si régularisation en 2012 : 2%

Immunité du déclarant

   Immunité pénale, fiscale et sociale
       Pour les infractions ayant produit les capitaux régularisés
       Pour les délits accessoires
            Infraction au Code des sociétés ou au droit de la faillite
            Faux en écriture


   Pas d’immunité civile
       Ex : Risque de condamnation à des dommages et intérêts si
        la victime d’un abus de confiance porte plainte

   Immunité pour l’auteur, le coauteur et le complice

Divers

   Période de régularisation
       Dès l’entrée en vigueur jusqu’au 31 décembre 2012

   Plusieurs déclarations de régularisation possibles
       Coexistence de deux lois de régularisation :
            Loi du 27 décembre 2005
            Nouvelle loi de régularisation fiscale
       Divers intervenants :
            Avocats
            Banques
            Assureurs-vie
            Consultants, etc.

“Incentives”
              
    Diminution du tarif des droits de succession
                        Principalement en ligne collatérale et entre étrangers
              
    Obligations déclaratoires
                        Pour le contribuable
                              Assurances-vie souscrites à l’étranger (déclaration IPP – à partir de l’exercice
                               d’imposition 2013) (*)
                        Pour les compagnies d’assurances-vie étrangères
                              Extension aux compagnies d’assurance-vie étrangères des obligations
                               déclaratoires prévues par le Code des droits de succession en cas de décès du
                               preneur d’assurance résident belge

              
    Majoration du tarif de la régularisation (Loi 2005)
                        A partir du 1er janvier 2013
                        Accroissement d’impôt de X%

(*) Des avis partagés se sont exprimés au sein du groupe d’experts

2011
Régularisation fiscale regularisatie
         Exemples / Voorbeelden
Groupe de travail d’experts / Expertenwerkgroep
    Rapporteurs / Verslaggevers
 Gerd D. Goyvaerts – François Parisis

                                                  32

Exemple n° 1

   Hypothèse visée
       Montant : 1.000.000 €
       Origine de la fortune : argent non déclaré (prescrit)
       Argent placé dans une assurance branche 23 en 1999
       Valeur de rachat du contrat au 31/12/2009 : 1.300.000 €

   Montant à payer
       Loi actuelle : incertitude sur le plan pénal
       Projet minimaliste : 6% des primes versées : 60.000 €
       Projet maximaliste : 10% de la valeur au 31/12/2009 :
        130.000 €

                                                                  33

Exemple n° 2

   Hypothèse visée
       Montant : 1.000.000 €
       Origine de la fortune : succession non déclarée en 2005 (Région flamande)
       Argent investi en obligations dès 2005 – 3,5% de rendement annuel
        (compte étranger)
       Estimatif du compte étranger au 31/12/2009 : 1.155.000 €

   Montant à payer
       Loi actuelle : € 418.437,64
            37% droits de succession + 25% intérêts 2005-2009 + additionnels communaux
             (7%), (PER non déductible)
       Projet minimaliste : € 329.278,12
            27% droits de succession (+20% amende) + 15% intérêts 2005-2009 (+ 20%
             amende), PER déductible et pas d’additionnels communaux
       Projet maximaliste : € 127.050,00
            10% valeur du portefeuille au 31/12/2009 + 1% intérêts 2010-2011

                                                                                      34

Voorbeeld 3

   Hypothese :
     
   Bedrag : € 1.000.000
     
   Oorsprong : beroepsinkomsten ontdoken periode 1998 - 2003
     
   Belegd in obligaties vanaf 2003 met een rendement van 3,5% per jaar
     
   Waarde 31/12/2009 : ongeveer € 1.250.000

   Heffing
     
  Wet 2005 : € 570.401,53 / € 780.400,00 / € 70.400
          
   50% over oorsprongskapitaal (geen/wel BTW) en 25% over de
              interesten 2003 – 2009, gemeentebelasting en WSH niet verrekenbaar
     
   Minimalistische visie : € 78.468,23
          
   6% over oorsprongskapitaal per 31/12/2003 (vermogensstaat) en 15%
              (+ 20% boete) over de interesten 2004 – 2009; géén
              gemeentebelasting en WSH verrekenbaar
     
   Maximalistische visie : € 137.500,00
          
   10% waarde portefeuille per 31/12/2009 en 1% voor inkomsten 2010
              & 2011

Voorbeeld 4

   Hypothese :
    
   Oorsprong : Oud familiaal kapitaal
    
   Occulte buitenlandse structuur sedert 1976
    
   Belegd in obligaties met een rendement van 3,5% per jaar
    
   Vermogenswaarde per 31/12/2009 € 20.000.000

   Heffing
    
   Wet 2005 : € 1.389.614,73
         
   Transparantie attest … hoe ver teruggaan in de tijd ? Stukken ?
             Wellicht alleen laatste 10 jaar bekend. Onzekerheid strafrechtelijk
    
   Minimalistische visie : € 1.650.492,01
         
   6% over vermogenswaarde per 31/12/2003 (vermogensstaat) en 15%
             (+ 20% boete) over de interesten 2004 – 2009; géén
             gemeentebelasting en sowieso geen WSH
    
   Maximalistische visie : € 2.200.000,00
         
   10% waarde en 1% voor inkomsten 2010 & 2011