PHASE II LE STATUT DE LA - EN AFRIQUE - IIA Global

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LE STATUT DE LA
profession d’auditeur interne
   EN AFRIQUE

       PHASE II
Par Rigobert Pinga Pinga

RECONNAISSANCE                                                              À PROPOS DE LA RE-
L’Institut des auditeurs internes (Institute of Internal                    CHERCHE
Auditors -IIA) souhaite remercier les dirigeants de                         Cette recherche a été réalisée dans le cadre
ses affiliés locaux, ainsi que les praticiens locaux                        du mémorandum d’accord conclu entre l’IIA et
au Cameroun, en République démocratique du                                  la vice-présidence chargée de l’Audit interne
Congo, au Lesotho, au Mali, à Maurice, au Maroc,                            du Groupe de la Banque mondiale (DAI). La
au Mozambique, au Togo et en Tunisie. pour leur                             phase I de la recherche a étudié l'état de la
participation à cette recherche. Leur contribution                          profession d'auditeur interne dans 11 pays
et leur soutien avec les contacts et les documents                          africains anglophones, à la demande de l'IIA.
nécessaires était primordial pour la collecte des                           Cette recherche a porté sur neuf pays africains,
données et informations pertinentes nécessaires à                           principalement francophones.
cette recherche.

L’IIA reconnaît également les contributions                                 À PROPOS DE L'AUTEUR
significatives de tous les répondants au
questionnaire de l’enquête, notamment :                                                        Rigobert Pinga Pinga,
                                                                                               CIA, CPA, CFE, CGMA
    nn Directeur de l'audit interne gouvernemental
       pour le Lesotho, le Togo et la Tunisie ;                                                est spécialiste de l’audit
                                                                                               au Groupe de la Banque
    nn Ernst & Young Cameroun, Lesotho et Tunisie ;                                            mondiale. Rigo a plus de 20 ans
    nn KPMG Cameroun, République démocratique                                                  d'expérience professionnelle
       du Congo et Mozambique ;                                             dans l'audit externe et interne chez Ernst &
    nn PwC République démocratique du Congo ;                               Young et le Groupe de la Banque mondiale. Ses
                                                                            domaines d'expertise incluent la gouvernance, la
    nn Banque centrale du Lesotho, de la République                         gestion des risques, le contrôle interne, l'analyse
       démocratique du Congo et du Maroc ;
                                                                            de données d'audit, l'assurance qualité de l'audit
    nn Association de comptabilité pour le Maroc ;                          interne et l'amélioration des processus. Il est
    nn Bourse des valeurs pour Maurice ; et                                 l'auteur de nombreux articles liés à l'audit interne,
                                                                            notamment Budgeting for Analytics1. Rigo parle
    nn Comptable général pour le Mali et Maurice.                           le français, l’anglais, l’espagnol et l’italien, et est
L'auteur souhaite remercier Guilherme Lopes, directeur                      un membre actif de l'équipe de facilitation des
général des relations internationales de l'IIA; Robert                      volontaires de l'IIA.
Perez, directeur du plaidoyer mondial de l'IIA ; Yuko
Keicho, directrice de la stratégie et des opérations
de l'Audit interne du Groupe de la Banque mondiale                             Avertissement : Le contenu de ce rapport relève de la
et Honeylet Tuanda, responsable des technologies                               responsabilité exclusive de l'IIA et de l'auteur, à titre
                                                                               personnel. Il ne reflète pas les vues de la Banque mondiale.
de l'information et de l'analyse des données à l'Audit
interne du groupe de la Banque mondiale; pour leur
direction, leurs conseils et leur soutien tout au long de
la période de recherche. L’auteur souhaite également
exprimer sa gratitude à Jane Mwebi, qui a mené la
phase I de cette recherche et qui a fourni des conseils
utiles tout au long de cette étude.
1
    Internal Auditor Magazine (Ia), numéro d'octobre 2015, https://iaonline.theiia.org/2015/budgeting-for-analytics

       2         Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
TABLE DES MATIÈRES
Reconnaissance.....................................................2                3.1.7. Indicateur des ressources du secteur
                                                                                    privé................................................................21
À propos de la recherche......................................2
                                                                                  3,2. Résultats par pays.....................................22
À propos de l'auteur.............................................2
                                                                                    3.2.1. Cameroun...........................................22
Acronymes et abréviations...................................4
                                                                                    3.2.2. République démocratique du Congo...... 23
Résumé analytique................................................4
                                                                                    3.2.3. Lesotho...............................................24
1. Introduction.......................................................8
                                                                                    3.2.4. Mali......................................................26
  1,1. Contexte......................................................8
                                                                                    3.2.5. Maurice...............................................27
  1,2. But de la recherche....................................8
                                                                                    3.2.6. Maroc..................................................28
2. Méthodologie de la recherche et limites........9
                                                                                    3.2.7. Mozambique......................................30
 2,1. Méthodologie de la recherche...................9
                                                                                    3.2.8. Togo....................................................31
 2,2. Limites de la recherche..............................10
                                                                                    3.2.9. Tunisie.................................................32
3. Résultats de la recherche................................11
                                                                               4. Conclusions.....................................................34
  3,1. Analyse transnationale.............................11
                                                                               5. Prochaines étapes et facteurs clés de réussite...... 39
     3.1.1. Indicateur de contexte national........11
                                                                                  5,1. Prochaines étapes....................................39
     3.1.2. Indicateur de gouvernance du secteur
     public..............................................................13       5,2. Facteurs clés de réussite..........................43

     3.1.3. Indicateur de qualité du secteur                                   Ressources de la recherche................................44
     public..............................................................15
                                                                               Annexe I : Modèle de maturité
     3.1.4. Indicateur des ressources du secteur                               nationale de l'audit interne.................................49

     public..............................................................17    Annexe II : Résultats détaillés par pays.............55

     3.1.5. Indicateur de gouvernance du secteur                               Annexe III : Liste des personnes
     privé................................................................18   interrogées / répondants à l’enquête................87

     3.1.6. Indicateur de qualité du secteur privé......20

                                                      Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org                    3
ACRONYMES ET                                            RÉSUMÉ ANALYTIQUE
ABRÉVIATIONS                                            Pour éclairer la planification et la mise en œuvre du
CA        Comité d’audit                                renforcement futur des capacités de la profession
                                                        d’auditeur interne et répondre aux attentes croissantes
BAD       Banque africaine de développement
                                                        des principaux acteurs de la profession en Afrique, l'IIA
          Fédération africaine des instituts des        a commandé une étude sur le statut de la profession sur
FAIAI
          auditeurs internes
                                                        le continent. La phase I de la recherche s'est achevée en
          Outils et techniques d'audit assisté par
OTAAO
          ordinateur
                                                        2016 et couvrait 11 pays anglophones. Cette deuxième
                                                        phase de l’étude prend en compte la situation actuelle
DPA       Directeur principal de l’audit
                                                        de la profession d’auditeur interne dans neuf pays
CCC       Corps commun de connaissances                 essentiellement francophones, à savoir le Cameroun, la
PDG       Président-directeur général                   République démocratique du Congo, le Lesotho, le Mali,
                                                        Maurice, le Maroc, le Mozambique, le Togo et la Tunisie.
          Communauté économique et
CEMAC
          monétaire de l'Afrique centrale
                                                        L'analyse initiale de la situation en Afrique effectuée par l'IIA
DF        Directeur financier
                                                        a révélé qu'il était de plus en plus nécessaire de réaliser un
CIA       Auditeur interne certifié                     audit interne efficace dans les secteurs public et privé, de faire
FPC       Formation professionnelle continue            connaître l'audit interne et sa contribution à la gouvernance,
                                                        ainsi que les ressources disponibles pour la formation.
IPC       Indice de perception de la corruption
                                                        L'évaluation préliminaire a également noté que les efforts visant
          Département du Développement
DDI
          international (Royaume-Uni)
                                                        à soutenir le développement d'une bonne gouvernance sur
                                                        tout le continent n'étaient pas optimisés, que le soutien des
          Communauté économique des États de
CEDEAO
          l'Afrique de l'Ouest                          affiliés locaux de l'IIA était limité par des ressources limitées
                                                        et que, enfin, les associations de comptables disposant d'une
EY        Ernst & Young
                                                        connaissance et d'une capacité limitées en matière d'audit
          Deutsche Gesellschaft für Internationale
          Zusammenarbeit - Agence de                    interne évoluaient de manière agressive afin d’assumer des
GIZ
          coopération internationale allemande          responsabilités dans le domaine des audits internes.
          pour le développement

FIDC      Fédération internationale des comptables      Le modèle national de maturité pour l'audit interne développé
AI        Audit interne                                 au cours de la première phase de cette recherche a été utilisé
                                                        comme base pour l'évaluation des neuf pays. Le modèle met
IIA       Institut des auditeurs internes - Institute
          of Internal Auditors                          l'accent sur les éléments les plus pertinents pour la maturité de
FMI       Fond monétaire international                  l'audit interne, regroupés sous quatre indicateurs : Contexte
          Cadre international des pratiques
                                                        national, gouvernance, qualité et ressources. Le modèle
CIPP
          professionnelles                              comprend également cinq niveaux distincts pour indiquer
          Responsabilité financière des dépenses        le niveau de maturité du pays pour chacun des indicateurs :
RFDP
          publiques                                     Initiale, émergente, établie, intégrée et optimisée.
PwC       PricewaterhouseCoopers
                                                             La principale conclusion de la recherche est que la
PME       Petites et moyennes entreprises                    profession d’auditeur interne est largement émergente
          Agence des États-Unis pour le                      dans les neuf pays étudiés et que le niveau de maturité
USAID     développement international - United States
          Agency for International Development
                                                             pour le contexte national et la gouvernance donne le
                                                             ton pour les niveaux de maturité de la qualité et des
          Union Économique et Monétaire Ouest
UEMOA                                                        ressources dans les secteurs public et privé.
          Africaine

      4    Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
Les facteurs qui contribuent à la situation actuelle         Graphique I : Niveaux de maturité nationale de l’audit
sont les suivants :                                          interne du secteur public
                                                                                                        Public Sector Internal Audit National Maturity Levels

nn Les principaux acteurs de l'audit interne ont
                                                                                 5

   une compréhension et une reconnaissance
   limitées du rôle et de la valeur de la
                                                                                 4

   profession. Dans la majorité des pays,

                                                             Level of Maturity
   les fonctions d'auditeur interne sont
                                                                                 3

   généralement considérées et positionnées
   comme le deuxième moyen de défense, la
                                                                                 2

   portée de leurs travaux se limite souvent à la
   vérification de la conformité et aux contrôles
                                                                                 1
                                                                                     Cameroon   Congo        Lesotho         Mali             Mauritius       Morocco       Mozambique   Togo   Tunisia

                                                                                                                                              Countries
   financiers, et les ressources allouées à leurs                                                               Governance          Quality       Resources      National Context

   travaux sont généralement insuffisantes pour
   exécuter le plan d'audit ;
                                                             Sur les neuf pays étudiés, seuls deux (Maurice et le
nn Mauvaise gouvernance, principalement en                   Maroc) démontrent avoir une « maturité établie »
   raison de l’absence de comités d’audit (ou de             sur l'indicateur de contexte national. Ceci est
   leurs équivalents) ou de leur efficacité pour             principalement dû aux éléments suivants:
   que l'organisation et le directeur de l’audit
   soient tenus de rendre compte ;                                  nn Classement relativement bon sur l'indice de
                                                                       perception de la fraude et de la corruption ;
nn La gestion des risques organisationnels est
   naissante dans le secteur public et commence                     nn Cadre de gouvernance reconnu dans les
   à émerger dans le secteur privé ;                                   secteurs public et privé ;
nn Le nombre de membres de l'IIA et le nombre                       nn Compréhension et reconnaissance par les
   de professionnels qualifiés en audit interne                        principales parties prenantes du rôle et de la
   sont très faibles. En outre, les cabinets d’audit                   valeur de l’audit interne ;
   et les associations comptables fournissent
   des services et des conseils très limités pour                   nn Plaidoyer actif pour la fonction d'audit interne
   l’audit interne. Par conséquent, la planification                   dans les organisations par les Bourses des
   de l'audit, la portée des travaux, la qualité                       valeurs, les banques centrales et les instituts
   des rapports d'audit, le suivi des problèmes                        des administrateurs nationaux ; et
   d'audit et les activités d'assurance qualité ne
   répondent pas aux normes de l'IIA ; et                           nn Participation active des quatre grands
                                                                       cabinets comptables au marketing de la
nn L’indice de perception de la fraude et de la                        profession pour la fourniture de services
   corruption de Transparency International est                        d'audit interne.
   élevé dans sept des neuf pays examinés.
                                                             Parmi les facteurs qui empêchent les sept autres
Le graphique I montre les niveaux de maturité                pays d’atteindre un niveau de « maturité établie »,
des quatre indicateurs du modèle de maturité                 on peut citer le fait que les principales parties
nationale de l'audit interne dans le secteur public          prenantes considèrent que l’audit interne a peu
pour chaque pays de l'étude. L'indicateur de                 de valeur, la pénurie de professionnels qualifiés
contexte national est représenté par une ligne car           en audit interne, le faible classement de l’indice
il reste le même pour les secteurs public et privé           de la fraude et de la corruption et le financement
et fournit un contexte pour les autres indicateurs.          insuffisant de la formation et du plaidoyer par les
                                                             agences de développement.

                                    Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org                                                                                  5
Les fonctions d'audit interne dans le secteur                                                                            Sensibiliser et approfondir la proposition de
                    privé sont plus matures que leurs homologues du                                                                          valeur de l'audit interne par les principales parties
                    secteur public dans les indicateurs de gouvernance                                                                       prenantes est une condition sine qua non pour
                    et de qualité, tandis que des ressources                                                                                 un enracinement de la profession en Afrique. L’IIA
                    insuffisantes sont communes pour les deux.                                                                               pourrait atteindre ces objectifs en envisageant les
                                                                                                                                             actions ou domaines suivants :
Par rapport au secteur public, le secteur privé
affiche un meilleur niveau de maturité dans les                                                                                              nn Partenariat avec les principaux acteurs de
indicateurs de gouvernance et de qualité, tandis                                                                                                l'audit interne, notamment les agences de
                                                                                                                                                développement (par exemple : Institutions
que l'indicateur de maturité des ressources pour
                                                                                                                                                du Groupe de la Banque mondiale, Banque
les deux secteurs est émergent. La différence de                                                                                                africaine de développement, Fonds
maturité entre les indicateurs de gouvernance et de                                                                                             monétaire international), cabinets d'audit,
qualité s’explique en grande partie comme suit :                                                                                                associations comptables, instituts des
                                                                                                                                                administrateurs et associations régionales
        nn Gouvernance : Les fonctions d'audit interne dans                                                                                     d'auditeurs internes telles que la Fédération
           le secteur privé ont une meilleure identité avec                                                                                     africaine des instituts d’auditeurs internes
           des liaisons hiérarchiques fonctionnelles vers des                                                                                   (AFIIA), afin de promouvoir des pratiques
           comités d'audit de plus en plus indépendants et                                                                                      de bonne gouvernance pour l'audit interne,
           influents, et les organisations ont une approche                                                                                     coordonner les efforts en matière de
           cohérente de la gestion des risques.                                                                                                 renforcement des capacités dans le domaine
                                                                                                                                                de l’audit interne et, conjointement,
        nn Qualité : En général, les fonctions d'audit
                                                                                                                                                contacter et fournir des conseils sur l'audit
           interne du secteur privé appliquent de
                                                                                                                                                interne aux dirigeants gouvernementaux afin
           meilleures pratiques en matière de planification
                                                                                                                                                de les aider à créer ou à améliorer le cadre
           d'audit basée sur les risques, de stratégies
                                                                                                                                                réglementaire de la bonne gouvernance en
           et de chartes d'audit, d'étendue des travaux
                                                                                                                                                général, et de l'audit interne en particulier.
           d'audit, de qualité des rapports d'audit et
           d'efficacité en matière de suivi des problèmes.                                                                                   nn Renforcement des capacités et du
           Cependant, les fonctions d'audit interne dans                                                                                        leadership des affiliés locaux de l'IIA : Les
           les deux secteurs accusent encore un retard                                                                                          affiliés locaux de l'IIA restent relativement
           dans les programmes d'assurance de la qualité.                                                                                       sous-équipés pour sensibiliser et faire mieux
                                                                                                                                                comprendre le rôle et la valeur de l'audit
Le graphique II montre les niveaux de maturité                                                                                                  interne. Très peu ont une stratégie claire ou
des quatre indicateurs du modèle de maturité                                                                                                    ont des activités génératrices de revenus
nationale de l'audit interne dans le secteur privé                                                                                              (comme la formation) et leurs ressources
pour chaque pays examiné durant cette phase.                                                                                                    dépendent généralement des cotisations,
                                                                                                                                                qui sont notablement instables. Les affiliés
                                                                                                                                                de l'IIA doivent développer leur capacité
Graphique II : Niveaux de maturité nationale de                                                                                                 à défendre et à valoriser la valeur ajoutée
l’audit interne du secteur privé                                                                                                                que les professionnels de l'audit interne
                                           Private Sector Internal Audit National Maturity Levels
                    5
                                                                                                                                                apportent à leur organisation, à fournir
                                                                                                                                                des opportunités complètes de formation
                    4                                                                                                                           et de développement professionnels et à
                                                                                                                                                rassembler les auditeurs internes locaux
Level of Maturity

                    3                                                                                                                           afin de partager des informations et les
                                                                                                                                                expériences.
                    2

                    1
                        Cameroon   Congo        Lesotho         Mali             Mauritius       Morocco       Mozambique   Togo   Tunisia

                                                                                 Countries
                                                   Governance          Quality       Resources      National Context

                        6             Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
nn Diffuser et promouvoir les directives                   Pour assurer un impact plus important de la mise
   législatives et réglementaires récemment                en œuvre des activités suggérées précédemment,
   approuvées par le conseil d'administration              IIA International pourrait prendre en compte les
   de IIA international : La recherche a montré
                                                           trois facteurs de réussites importants suivants :
   que la majorité des pays n’ont pas de
   réglementation / législation en matière d’AI.            nn Renforcer le rôle de la Fédération africaine
   À ce sujet, très peu d’affiliés sont considérés             des instituts d’auditeurs internes (AFIIA),
   comme des partenaires de confiance dans                     qui pourrait servir d'institution centrale pour
   leur pays ; certains sont mis au défi de                    développer des outils, des directives et des
   proposer un cadre ou des lignes directrices                 capacités pouvant être utilisés par tous les
   pour la réglementation / législation en                     affiliés au niveau national ;
   matière d'AI, domaine dans lequel ils ne
   sont pas bien équipés. Les affiliés locaux               nn Créer un partenariat avec des institutions
   peuvent adopter et adapter les directives                   régionales telles que la Communauté
   recommandées par l'IIA à leur contexte                      économique et monétaire de l'Afrique
   respectif.                                                  centrale (CEMAC), l'Union économique
                                                               et monétaire ouest africaine (UEMOA), la
nn Développer une stratégie pour augmenter                     communauté plus large de la Communauté
   le nombre de membres de l'IIA et le                         économique des États de l’Afrique centrale
   nombre de professionnels certifiés : Dans                   (CEEAC) et la Communauté économique
   la majorité des pays examinés au cours de                   des États de l’Afrique de l’ouest (CEDEAO),
   cette phase, les frais d’adhésion, la qualité               ces institutions jouant un rôle important
   de la formation en audit interne et les                     dans la promotion de la bonne gouvernance
   certifications semblent élevés, en particulier              d’entreprise ; et
   compte tenu du pouvoir d’achat relativement
   faible de la plupart des praticiens de l’audit           nn Renforcer les partenariats avec la
   interne (comme en témoigne le PIB par                       profession comptable afin de développer
   habitant).                                                  des institutions IIA et des pratiques d'audit
                                                               interne fortes.
nn Augmenter la disponibilité de ressources
   de qualité en audit interne, en français :
   Dans sept des neuf pays étudiés, le français
   est la langue officielle ou une langue très
   utilisée par les entreprises. L'étude a révélé
   que les auditeurs internes de ces pays ont
   un accès limité à des ressources en français
   à des prix abordables et de qualité. La mise
   à disposition de ressources éducatives sur
   l’audit interne en français à des prix plus
   abordables peut s'avérer importante.
nn Développement des partenariats avec les
   universités locales : Même si beaucoup
   reconnaissent la valeur de la collaboration
   avec les universités pour renforcer les
   programmes liés à l'audit interne, les affiliés
   locaux de l'IIA ont des interactions limitées
   avec les universités. Très peu de dirigeants
   de l'IIA sont au courant des boîtes à outils
   et des ressources développés par l'équipe
   chargée des relations académiques de l'IIA.

                                   Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org   7
1. INTRODUCTION
1,1. Contexte                                                             Les défis varient d'un pays à l'autre et sont
Les opportunités, les défis et les besoins de                             influencés par de nombreux facteurs, notamment
l’Afrique sont immenses. L'audit interne devient                          une connaissance limitée de l'audit interne
de plus en plus important à mesure que les                                en tant que profession, une portée limitée, le
économies se développent et souhaitent créer                              manque d'auditeurs internes qualifiés, un accès
un succès durable, alors que les gouvernements                            limité à une formation de qualité, l'absence de
tentent de s'attaquer aux problèmes de fraude et                          réglementation / législation nationale et une
de corruption et que les donateurs et les agences                         implication faible des cabinets d’audit dans
de développement cherchent à s'assurer du                                 la prestation de services d’audit interne et de
versement responsable des fonds. Les institutions                         conseils pour la profession.
du Groupe de la Banque mondiale2, la Banque
africaine de développement et d'autres agences                            1.2 But de la recherche
de développement s'emploient depuis de                                    Le but de cette recherche était d’informer la
nombreuses années à renforcer les capacités                               planification et la mise en œuvre du renforcement
d'audit interne des pays africains afin de renforcer                      futur des capacités de la profession de l’audit
les capacités fiduciaires de gestion des fonds                            interne en Afrique en général. La phase I de
publics. L'audit interne peut jouer un rôle central                       la recherche couvrait 11 pays anglophones.
dans ces domaines en apportant un défi et                                 Cette deuxième phase de l’étude prend en
une rigueur, et en favorisant la transparence, la                         compte la situation actuelle de la profession
responsabilité et le changement positif.                                  d’auditeur interne dans neuf pays essentiellement
                                                                          francophones, à savoir : Cameroun, République
L'IIA a identifié l'Afrique comme une priorité                            démocratique du Congo, Lesotho, Mali, Maurice,
stratégique pour le renforcement des capacités.                           Maroc, Mozambique, Togo et Tunisie.
L'IIA compte 25 affiliés en Afrique (d'autres sont
en cours de développement) et compte environ                              La recherche s’est tout particulièrement attachée
15 000 membres, dont environ la moitié en                                 à identifier : les activités offrant le plus grand
Afrique du Sud. Cela représente une très faible                           potentiel de développement des capacités de
pénétration de la profession de l'audit interne et                        la profession d’auditeur interne dans les pays
de la contribution potentielle que l'audit interne                        sélectionnés ; les défis les plus importants pour
pourrait apporter.                                                        de tels efforts ; et les organisations et agences
                                                                          qui ont des objectifs complémentaires en Afrique
Une évaluation préliminaire a montré, et la phase                         et dont les efforts devraient être coordonnés
I de la recherche a confirmé, que la profession                           pour tenter de maximiser leur impact.
de l'audit interne fonctionne au-dessous de
ses capacités dans de nombreux pays africains.

2
  Le groupe de la Banque mondiale comprend cinq organisations : La Banque internationale pour la reconstruction et le développement
(BIRD) ; l’Association internationale de développement (IDA) - ensemble, la BIRD et l’IDA constituent la Banque mondiale ; La Société
financière internationale (SFI) ; L'Agence multilatérale de garantie des investissements (MIGA); et le Centre international pour le règlement
des différends relatifs aux investissements (CIRDI). Dans le présent rapport, le terme « Institutions du groupe de la Banque mondiale » désigne
principalement la Banque mondiale et la SFI.

    8          Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
2. MÉTHODOLOGIE DE LA RECHERCHE ET LIMITES
2,1. Méthodologie de la recherche                              Toutes les données des neuf pays, collectées à
                                                               partir des sources primaire et secondaire, ont
Cette recherche a été menée en combinant des
                                                               été analysées à l'aide du modèle de maturité
recherches primaires et secondaires. La recherche
                                                               nationale de l'audit interne développé au cours
primaire a consisté à déployer des enquêtes et à mener
                                                               de la première phase de cette recherche.
des entretiens avec les principaux acteurs, comme suit :
 nn Entretiens avec les responsables des pays                  Le modèle comporte quatre indicateurs, qui sont
    affiliés de l’IIA et un questionnaire                      décomposés en 19 éléments, puis en 41 sous-
                                                               éléments. Il met l'accent sur les éléments / sous-
 nn Enquêtes auprès des cabinets d'expertise                   éléments les plus pertinents à la maturité de l'audit
    comptable : PwC, Deloitte, KPMG, EY et                     interne, regroupés sous quatre indicateurs :
    d’autres grands cabinets d’audit locaux ; et
                                                                nn Contexte National : Cet indicateur examine
 nn Enquêtes auprès des responsables de banques                    les facteurs macro-économiques du pays,
    centrales, des commissaires aux comptes, des                   notamment le professionnalisme, les
    responsables de l'audit interne des administrations            programmes d’éducation et la reconnaissance ;
    centrales et nationales, des responsables des                  indicateurs nationaux de fraude et de corruption;
    marchés des capitaux / Bourses des valeurs et                  rôle des cabinets d'audit et des associations de
    des responsables d'associations / organismes                   comptables ; agences de développement; et
    comptables des neuf pays concernés par l'étude.                rôle d'autres organismes, y compris la Bourse
                                                                   des valeurs et la banque centrale.
L'annexe III énumère les personnes interrogées et
les répondants à l'enquête.                                     nn Gouvernance : Cet indicateur évalue
La recherche secondaire a consisté en un examen                    des éléments tels que la législation, la
théorique de (i) documents réglementaires / législatifs,           réglementation, le code de gouvernance
par exemple, les codes de gouvernance d’entreprise,                d’entreprise et les politiques nationales ;
les lois pertinentes, circulaires ; (ii) les rapports de           le leadership et le ton au sommet de la
                                                                   hiérarchie des organisations, des PDG aux
la Banque mondiale accessibles au public, par
                                                                   conseils d'administration ; le positionnement
exemple, les évaluations de la gouvernance des
                                                                   de l'audit interne dans les organisations et sa
pays, les évaluations des dépenses publiques et de                 réelle indépendance ; les comités d'audit; et
la responsabilité financière (Public Expenditure and               les pratiques de gestion des risques.
Financial Accountability - PEFA) et les rapports sur
le respect des normes et des codes (Assessments,                nn Qualité : Cet indicateur se concentre sur
and Reports on the Observance of Standards and                     la fonction d'audit interne et les éléments
Codes - ROSC) ; et (iii) d'autres recherches antérieures           considérés incluent : la stratégie et la
pertinentes, par exemple des recherches locales,                   charte d'audit ; la planification de l'audit,
des rapports de cabinets comptables, d'organismes                  notamment l'évaluation des risques ;
comptables et d'instituts des administrateurs locaux.              l’utilisation des normes d'audit interne ;
                                                                   la portée des travaux d'audit interne, des
En outre, les données existantes de l’enquête de                   rapports et du suivi ; l’assurance qualité et la
l’IIA ont été utilisées pour compléter les données                 planification des améliorations.
de la recherche primaire. Les données utilisées
comprenaient les données les plus récentes sur                  nn Ressources : Cet indicateur examine les ressources
les sociétés affiliées de l'IIA et les données du                  pour la fonction d'audit interne, notamment
« Common Body of Knowledge » (ensemble de                          l'adéquation des ressources en personnel ; les
connaissances communes », (CBOK) de2015. Les                       compétences du personnel ; la formation du
données de 2016 de Transparency International                      personnel ; et l’utilisation de la technologie.
ont également été utilisées pour le classement et
le résultat de l’IPC de chaque pays.

                                       Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org   9
Le modèle comprend cinq niveaux distincts pour
indiquer le niveau de maturité du pays pour chacun
des indicateurs :
 nn Niveau 1 - Initiale,
 nn Niveau 2 - Émergente,
 nn Niveau 3 - Établie,
 nn Niveau 4 - Intégrée, et
 nn Niveau 5 - Optimisée

Un exemple de modèle est présenté à l'annexe I. Les
détails de l'analyse de chaque pays à l'aide du modèle
figurent à l'annexe II.

2.2 Limites de la recherche
Le rapport reconnaît le fait que l'analyse effectuée
présente des limites. Premièrement, la portée de la
recherche est limitée en raison de la forte dépendance à
l'égard de quelques personnes clés, en particulier pour
les enquêtes. Les réponses à l’enquête présentaient des
disparités quant au caractère suffisant des informations,
certaines étant plus complètes que d’autres. En
outre, toutes les personnes interrogées n’ayant pas
répondu au questionnaire, les données n’étaient pas
comparables entre les pays dans presque tous les cas.

En outre, certaines des données secondaires utilisées
ne sont pas à jour. Par exemple, certains rapports
sur l’Évaluations des dépenses publiques et de la
responsabilité financière (Public Expenditure and Financial
Accountability - PEFA) datent de 2013. En outre, pour
certains pays, les données du CBOK de 2015 étaient
basées sur un très petit nombre d'échantillons en raison
des mauvaises réponses de ces pays. Enfin, l'indice de
perception de la corruption de 2016 de Transparency
International (publié en 2017) a été utilisé pour identifier le
classement des pays en matière de fraude et de corruption.

En dépit de ces limitations, l'auteur a tenté de
corroborer les éléments de preuve en i) comparant les
déclarations et les statistiques recueillies auprès de
multiples sources indépendantes, et ii) en conduisant
des entretiens de suivi avec les répondants ciblés.
Ainsi, le chercheur est confiant quant aux résultats
présentés dans ce rapport.

   10       Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
3. RÉSULTATS DE LA RECHERCHE
3,1. Analyse transnationale                              Le graphique III présente les niveaux de maturité
                                                         de l'indicateur de contexte national par pays.
3.1.1. Indicateur de contexte national
                                                         Graphique III : Niveau de maturité de l'indicateur de
À l'exception de Maurice et du Maroc, tous les           contexte national
pays ont un niveau de « maturité émergente » en                                         National Context Indicator Maturity Level

ce qui concerne l'indicateur de contexte national.                      Cameroon

Les facteurs contributifs sont les suivants :                              Congo

                                                                         Lesotho

nn Les principales parties prenantes considèrent                            Mali

   que l'audit interne a peu de valeur,

                                                          Countries
                                                                        Mauritius
   principalement les universitaires, les cabinets
                                                                         Morocco
   d'audit, les conseils d'administration ou les
   comptables. En règle générale, les universités                     Mozambique

   de ces pays ont peu ou pas de programmes                                 Togo

   liés à l'audit interne, et le rôle des cabinets                        Tunisia

   d'audit et des associations de comptables                                        1           2                 3
                                                                                                              Level of Maturity
                                                                                                                                  4        5

   dans la prestation de services d'audit interne,
   de conseils et de formation en audit interne
   est limité à un petit nombre d'organisations ;        Maurice et le Maroc ont une « maturité établie »
                                                         sur l'indicateur de contexte national. Ceci est
nn Pénurie de professionnels qualifiés en audit
   interne, comme en témoignent le faible                principalement dû aux éléments suivants :
   nombre de membres et le nombre très limité              nn Classement relativement bon sur l'indice de
   d'auditeurs internes certifiés par l’IIA ;                 perception de la fraude et de la corruption ;
nn Classement élevé de l'indice de perception              nn Cadre de gouvernance reconnu dans les
   de la fraude et de la corruption de                        secteurs public et privé ;
   Transparency International. La plupart des
   résultats des pays en ce qui concerne cet               nn Compréhension et reconnaissance par les
   indice vont de « initiale » à « émergente », ce            principales parties prenantes du rôle et de la
   qui témoigne d'une perception défavorable                  valeur de l’audit interne ;
   du niveau de corruption du secteur public ; et
                                                           nn Plaidoyer actif pour la fonction d'audit interne
nn Importante demande de financement et de                    dans les organisations par les Bourses des
   plaidoyer en faveur de l'audit interne de la               valeurs, les banques centrales et les instituts
   part des agences de développement, mais                    des administrateurs nationaux ; et
   le financement n'est pas à la mesure des
   besoins.                                                nn Participation active des quatre grands
                                                              cabinets comptables au marketing de la
                                                              profession pour la fourniture de services
                                                              d'audit interne.

                                  Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org                          11
Le niveau de maturité est une moyenne des maturités des 14 sous-éléments de cet indicateur. Certains
sous-éléments ont un niveau de maturité plus avancé que d’autres, comme le montre le Tableau 1. Les
niveaux de maturité des sous-éléments vont de « initiale » à « intégrée » (Maurice). Aucun des sous-
éléments n’a été trouvé au niveau de « maturité optimisée ».

Tableau 1 : Indicateur de contexte national - Niveau de maturité des sous-éléments (par pays)

      Éléments                        Sous-éléments                Cameroun   Congo   Lesotho   Mali   Maurice   Maroc   Mozambique   Togo Tunisie

                        1. Présence de programmes
                        universitaires liés à l’audit interne
A.                      2. Compréhension et reconnaissance
Professionnalisme,      par les principales parties prenantes
programmes              du rôle et de la valeur de l’audit
d'éducation,            interne
reconnaissance
                        3. Adhésion à l'IIA et PIB par habitant
                        4. Certification IIA et PIB par habitant

B. Indicateurs          1. Résultat de l'IPC de Transparency
nationaux de            International de 2016 (/ 100)
fraude et de            2. Classement de l’IPC de
corruption              Transparency International (/ 168)
                        1. Rôle des cabinets d'audit dans la
                        prestation de services d'audit interne
                        (assurance et conseil)
                        2. Rôle des cabinets d'audit dans
C. Rôle des             la formation et les conseils en audit
cabinets d'audit et     interne
des associations de     3. Rôle des associations de
comptables              comptables dans la formation et les
                        conseils en audit interne
                        4. Rôle des associations de
                        comptables dans la formation et les
                        conseils aux comités d'audit
                        1. Disponibilité de fonds pour une
                        formation en audit interne à la mesure
D. Agences de           des besoins
développement           2. Prestation d'un plaidoyer en faveur
                        de l'audit interne à la mesure des
                        besoins
E. Rôle d'autres        1. Prestation de plaidoyer pour l'audit
organismes,             interne
notamment des
Bourses des valeurs     2. Définition de la politique relative à
et des banques          l'audit interne et assurance de sa mise
centrales               en application

  LÉGENDE:         Initiale     Émergente          Établie      Intégrée

  12             Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
3.1.2. Indicateur de gouvernance du                         Enfin, Maurice et le Maroc sont au niveau de
secteur public                                              « maturité établie », grâce aux éléments suivants :

Il existe une disparité significative dans les               nn Il y a des exigences pour les fonctions
                                                                d'audit interne et les comités d'audit dans
niveaux de maturité de la gouvernance dans le
                                                                le secteur public, notamment par l'adoption
secteur public. Seuls deux pays sont au stade                   des dispositions du code national de
de la « maturité établie », quatre au stade de                  gouvernance des entités publiques ;
la « maturité émergente » et trois au stade de
la « maturité initiale ». Parmi les principaux               nn L’audit interne fait pour la plupart partie des
                                                                deuxième et troisième lignes de défense
facteurs contribuant à la « maturité initiale » du              combinées et les responsables de l’audit
Cameroun, du Congo et du Togo, citons le fait                   interne relèvent des comités d’audit ; et
qu’il n’y a aucune exigence en matière d'audit
interne et de comités d'audit dans le secteur                nn Existence d’une approche cohérente de la
                                                                gestion des risques dans le secteur public.
public, ou lorsqu'il y en a, les fonctions d'audit
interne ne sont pas pleinement opérationnelles et           Le graphique IV présente les niveaux de maturité
/ ou les comités d'audit sont faibles ; les fonctions       de l'indicateur de gouvernance du secteur public,
d'audit interne se positionnent généralement                par pays.
comme une deuxième ligne de défense; et les
entités publiques manquent généralement de                  Graphique IV : Indicateur de gouvernance du secteur
cadre de gestion des risques officiel.                      public
                                                                                           Public Sector Governance Indicator Maturity Model
Les facteurs contribuant au stade de « maturité                            Cameroon

émergente » pour le Lesotho, le Mali, le                                      Congo

Mozambique et la Tunisie comprennent :                                      Lesotho

                                                                               Mali
nn Il existe certaines exigences en matière
                                                             Countries

                                                                           Mauritius
   d’audit interne, mais le contrôle est
                                                                            Morocco
   inefficace ;
                                                                         Mozambique

nn Existence de fonctions d'audit interne                                      Togo

   et de comités d'audit malgré l'absence                                    Tunisia

   d'exigences claires pour les avoir ;                                                1                2                 3              4          5
                                                                                                                     Level of Maturity

nn Élaboration récente ou en cours de cadres
   de gestion des risques dans le secteur
   public ;
nn Positionnement de la fonction d'audit
   interne en tant que deuxième ligne de
   défense ; et
nn La majorité des responsables de l’AI
   travaillent dans des entreprises publiques
   et relèvent du PDG, à la fois sur le plan
   fonctionnel et administratif.

                                    Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org                                 13
Le niveau de maturité est une moyenne des maturités des 13 sous-éléments de cet indicateur. Certains
sous-éléments ont un niveau de maturité plus avancé que d’autres, comme le montre le Tableau 2. Les
niveaux de maturité des sous-éléments vont de « initiale » à « intégrée ». Aucun des sous-éléments n’a
été trouvé au niveau de « maturité optimisée ».

Tableau 2 : Indicateur de gouvernance (secteur public) - Niveau de maturité des sous-éléments (par pays)

      Éléments                        Sous-éléments                Cameroun   Congo   Lesotho   Mali   Maurice   Maroc   Mozambique   Togo Tunisie

                        1. Exigences en matière d'audit
A. Législation,         interne
réglementation,
code de                 2. Statut de l'audit interne
gouvernance             3. Normes relatives à l'audit interne
d’entreprise
et politiques           4. Comités d’audit
nationales              5. Contrôle et assurance de la mise en
                        œuvre
B. Leadership et
ton au sommet de
                        1. La mesure dans laquelle les PDG
la hiérarchie des
                        et les conseils d'administration
organisations, des
                        soutiennent l’audit interne
PDG aux conseils
d’administration
C. Positionnement       1. Les liaisons hiérarchiques et
de l'audit              l’indépendance
interne dans les
organisations           2. Positionnement de l'audit interne
et sa réelle            dans l'organisation
indépendance
                        1. Indépendance et force des
                        membres du comité d'audit
                        2. Compréhension de l'audit interne
                        3. Les pouvoirs du comité d'audit
D. Comités d’audit      comprennent le recrutement et le
                        licenciement du DPA, l'approbation du
                        plan d'audit et des ressources.
                        4. Efficacité pour que le DPA et
                        l'organisation soient tenus de rendre
                        compte
E. Gestion des          1. Maturité de la gestion des risques
risques                 organisationnels

  LÉGENDE:         Initiale     Émergente         Établie       Intégrée

  14             Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
3.1.3. Indicateur de qualité du secteur public
Tout comme l’indicateur de gouvernance du secteur public, l'indicateur de qualité diffère d'un pays
à l'autre, Maurice se rapprochant de la « maturité établie ». L'absence de chartes et de stratégies en
matière d’AI, l'absence d'un plan d'audit basé sur les risques, une portée faible axée sur la conformité
et les contrôles financiers, l'absence ou le suivi peu fréquent des problèmes d'audit et le manque
de dispositions en matière d'assurance qualité sont les principaux facteurs contribuant au niveau de
« maturité initiale » du Cameroun, du Congo, du Mali et du Togo.

Les facteurs ayant un impact négatif sur la maturité du Lesotho, du Maroc, du Mozambique et de
la Tunisie comprennent les chartes de base d'AI, la mise en œuvre partielle des normes de l’IIA, les
programmes de travail d'audit interne non dynamiques et les dispositions en matière d'assurance
qualité absentes ou récemment adoptées.

À Maurice, la majorité des ministères concernés ont des chartes d'audit interne qui sont en adéquation
avec le CIPP. En outre, les fonctions d'AI appliquent une méthodologie basée sur les risques, les plans
annuels sont conformes aux priorités des entités et les dispositions en matière d'assurance qualité sont
quelque peu formalisées.

Le graphique V présente les niveaux de maturité de l'indicateur de qualité du secteur public, par pays.

Graphique V : Niveau de maturité de l’indicateur de qualité du secteur public
                               Public Sector Quality Indicator Maturity Level

               Cameroon

                  Congo

                Lesotho

                   Mali
 Countries

               Mauritius

                Morocco

             Mozambique

                   Togo

                 Tunisia

                           1              2                 3                  4           5
                                                       Level of Maturity

                                                                           Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org   15
Le niveau de maturité est une moyenne des maturités des huit sous-éléments de cet indicateur.
Certains sous-éléments ont un niveau de maturité plus avancé que d’autres, comme le montre le
Tableau 3. Les niveaux de maturité des sous-éléments vont de « initiale » à « intégrée ». Aucun des
sous-éléments n’a été trouvé au niveau de « maturité optimisée ».

Tableau 3 : Indicateur de qualité (secteur public) - Niveau de maturité des sous-éléments (par pays)

      Éléments                         Sous-éléments                 Cameroun   Congo   Lesotho   Mali   Maurice   Maroc   Mozambique   Togo Tunisie

A. Stratégie et         1. Présence et force de la charte, du
charte d'audit          sens de l'objectif et de la concentration
                        1. Mesure dans laquelle la planification
B. Planification de     de l'audit est basée sur les risques et
l'audit, y compris      est en adéquation avec la stratégie
l'évaluation des
risques                 2. Fréquence de l'évaluation des risques
                        et adéquation avec la stratégie
C. Utilisation des      1. Utilisation de normes d'audit interne
normes                  robustes
                        1. Portée des travaux d'audit
                        2. Qualité des rapports d'audit -
D. Portée, compte       efficacité dans l'identification et la
rendu et suivi          communication des problèmes
                        3. Efficacité en matière de suivi des
                        problèmes
                        1. Interne (contrôle, supervision,
E. Assurance
                        évaluation, formation, examen des
qualité et
                        documents d'audit, autoévaluation) et
planification des
                        externe (examen aux fins de l'assurance
améliorations
                        de la qualité)

     LÉGENDE:         Initiale     Émergente           Établie     Intégrée

  16             Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
3.1.4. Indicateur des ressources du secteur public
L'indicateur des ressources est au niveau de « maturité initiale » pour le Congo et au stade de
la « maturité émergente » pour le reste des pays. Le résultat global faible de l'indicateur est
principalement dû à la combinaison d'une pénurie de professionnels qualifiés en audit interne, d'un
accès limité à une formation en audit interne de qualité et d'un recours limité aux OTAAO.

Le graphique VI présente les niveaux de maturité de l'indicateur des ressources du secteur public, par
pays.

Graphique VI : Niveau de maturité de l’indicateur des ressources du secteur public
                              Public Sector Resources Indicator Maturity Level

              Cameroon

                 Congo

               Lesotho

                  Mali
Countries

              Mauritius

               Morocco

            Mozambique

                  Togo

                Tunisia

                          1               2                 3                 4           5
                                                       Level of Maturity

Le niveau de maturité est une moyenne des maturités des six sous-éléments de cet indicateur. Certains
sous-éléments ont un niveau de maturité plus avancé que d’autres, comme le montre le Tableau 4. Les
niveaux de maturité des sous-éléments vont de « initiale » à « établie ». Aucun des sous-éléments n’a
été trouvé au niveau de « maturité intégrée » ou de « maturité optimisée ».

Tableau 4 : Indicateur des ressources (secteur public) - Niveau de maturité des sous-éléments (par pays)

                   Éléments                                Sous-éléments                  Cameroun   Congo   Lesotho   Mali   Maurice   Maroc   Mozambique   Togo Tunisie

A. Adéquation
des ressources
                                          1. Caractère adéquat des ressources
en personnel,
                                          en personnel
notamment la
structure
                                          1. Compétence et expérience
                                          2. Certifications spécifiques d'audit
B. Compétences
                                          interne acquises
                                          3. Plus haut niveau d'éducation
C. FPC et formation 1. Accès et fréquence de la formation
D. Technologie                            1. Utilisation des OTAAO

            LÉGENDE:                Initiale      Émergente                Établie

                                                                            Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org             17
3.1.5. Indicateur de gouvernance du                          Le graphique VII présente les niveaux de maturité
secteur privé                                                de l'indicateur de gouvernance du secteur privé,
                                                             par pays.
Contrairement au secteur public, la maturité
de la gouvernance du secteur privé est répartie              Graphique VII : Niveau de maturité de l’indicateur de
presque également entre les pays, Maurice se                 gouvernance du secteur privé
situant en tête de liste. L'indicateur est au niveau                                        Private Sector Governance Indicator Maturity Model
de « maturité intégrée » pour Maurice car la                                Cameroon

plupart des organisations ont adopté le Code                                   Congo

national de gouvernance d’entreprise. L'absence                              Lesotho

de comité d'audit ou de fonction d'audit est                                    Mali

considérée comme une exception, sur le plan

                                                              Countries
                                                                            Mauritius

fonctionnel les auditeurs internes relèvent des                              Morocco

comités d’audit et sur le plan administratif                              Mozambique

des PDG, les comités d’audit contrôlent le                                      Togo

fonctionnement de l’audit interne et la plupart                               Tunisia

des entreprises disposent d’un cadre de gestion                                         1                 2                3
                                                                                                                      Level of Maturity
                                                                                                                                          4      5

des risques.

En général, les aspects négatifs qui entravent la
maturité de la gouvernance pour les autres pays
incluent :
nn Exigence limitée voir aucune exigence
   en matière d'audit interne et de comités
   d'audit, à l’exception des institutions
   financières et des sociétés cotées en Bourse ;
nn Contrôle et assurance de la mise en œuvre
   limités de l'audit interne par des organismes
   de réglementation tels que les banques
   centrales et les Bourses des valeurs ;
nn Le positionnement inapproprié de
   l'auditeur interne, en tant que responsable
   de la fonction, il fait partie de la direction
   intermédiaire et relève sur le plan fonctionnel
   et administratif du PDG ; et
nn Absence d’adoption explicite des normes
   d’audit interne de l’IIA et absence de
   cohérence dans la gestion des risques pour
   la plupart des entreprises.

  18       Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
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