PHASE II LE STATUT DE LA - EN AFRIQUE - IIA Global
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LE STATUT DE LA
profession d’auditeur interne
EN AFRIQUE
PHASE IIPar Rigobert Pinga Pinga
RECONNAISSANCE À PROPOS DE LA RE-
L’Institut des auditeurs internes (Institute of Internal CHERCHE
Auditors -IIA) souhaite remercier les dirigeants de Cette recherche a été réalisée dans le cadre
ses affiliés locaux, ainsi que les praticiens locaux du mémorandum d’accord conclu entre l’IIA et
au Cameroun, en République démocratique du la vice-présidence chargée de l’Audit interne
Congo, au Lesotho, au Mali, à Maurice, au Maroc, du Groupe de la Banque mondiale (DAI). La
au Mozambique, au Togo et en Tunisie. pour leur phase I de la recherche a étudié l'état de la
participation à cette recherche. Leur contribution profession d'auditeur interne dans 11 pays
et leur soutien avec les contacts et les documents africains anglophones, à la demande de l'IIA.
nécessaires était primordial pour la collecte des Cette recherche a porté sur neuf pays africains,
données et informations pertinentes nécessaires à principalement francophones.
cette recherche.
L’IIA reconnaît également les contributions À PROPOS DE L'AUTEUR
significatives de tous les répondants au
questionnaire de l’enquête, notamment : Rigobert Pinga Pinga,
CIA, CPA, CFE, CGMA
nn Directeur de l'audit interne gouvernemental
pour le Lesotho, le Togo et la Tunisie ; est spécialiste de l’audit
au Groupe de la Banque
nn Ernst & Young Cameroun, Lesotho et Tunisie ; mondiale. Rigo a plus de 20 ans
nn KPMG Cameroun, République démocratique d'expérience professionnelle
du Congo et Mozambique ; dans l'audit externe et interne chez Ernst &
nn PwC République démocratique du Congo ; Young et le Groupe de la Banque mondiale. Ses
domaines d'expertise incluent la gouvernance, la
nn Banque centrale du Lesotho, de la République gestion des risques, le contrôle interne, l'analyse
démocratique du Congo et du Maroc ;
de données d'audit, l'assurance qualité de l'audit
nn Association de comptabilité pour le Maroc ; interne et l'amélioration des processus. Il est
nn Bourse des valeurs pour Maurice ; et l'auteur de nombreux articles liés à l'audit interne,
notamment Budgeting for Analytics1. Rigo parle
nn Comptable général pour le Mali et Maurice. le français, l’anglais, l’espagnol et l’italien, et est
L'auteur souhaite remercier Guilherme Lopes, directeur un membre actif de l'équipe de facilitation des
général des relations internationales de l'IIA; Robert volontaires de l'IIA.
Perez, directeur du plaidoyer mondial de l'IIA ; Yuko
Keicho, directrice de la stratégie et des opérations
de l'Audit interne du Groupe de la Banque mondiale Avertissement : Le contenu de ce rapport relève de la
et Honeylet Tuanda, responsable des technologies responsabilité exclusive de l'IIA et de l'auteur, à titre
personnel. Il ne reflète pas les vues de la Banque mondiale.
de l'information et de l'analyse des données à l'Audit
interne du groupe de la Banque mondiale; pour leur
direction, leurs conseils et leur soutien tout au long de
la période de recherche. L’auteur souhaite également
exprimer sa gratitude à Jane Mwebi, qui a mené la
phase I de cette recherche et qui a fourni des conseils
utiles tout au long de cette étude.
1
Internal Auditor Magazine (Ia), numéro d'octobre 2015, https://iaonline.theiia.org/2015/budgeting-for-analytics
2 Globaliia.org | Institut des auditeurs internesTABLE DES MATIÈRES
Reconnaissance.....................................................2 3.1.7. Indicateur des ressources du secteur
privé................................................................21
À propos de la recherche......................................2
3,2. Résultats par pays.....................................22
À propos de l'auteur.............................................2
3.2.1. Cameroun...........................................22
Acronymes et abréviations...................................4
3.2.2. République démocratique du Congo...... 23
Résumé analytique................................................4
3.2.3. Lesotho...............................................24
1. Introduction.......................................................8
3.2.4. Mali......................................................26
1,1. Contexte......................................................8
3.2.5. Maurice...............................................27
1,2. But de la recherche....................................8
3.2.6. Maroc..................................................28
2. Méthodologie de la recherche et limites........9
3.2.7. Mozambique......................................30
2,1. Méthodologie de la recherche...................9
3.2.8. Togo....................................................31
2,2. Limites de la recherche..............................10
3.2.9. Tunisie.................................................32
3. Résultats de la recherche................................11
4. Conclusions.....................................................34
3,1. Analyse transnationale.............................11
5. Prochaines étapes et facteurs clés de réussite...... 39
3.1.1. Indicateur de contexte national........11
5,1. Prochaines étapes....................................39
3.1.2. Indicateur de gouvernance du secteur
public..............................................................13 5,2. Facteurs clés de réussite..........................43
3.1.3. Indicateur de qualité du secteur Ressources de la recherche................................44
public..............................................................15
Annexe I : Modèle de maturité
3.1.4. Indicateur des ressources du secteur nationale de l'audit interne.................................49
public..............................................................17 Annexe II : Résultats détaillés par pays.............55
3.1.5. Indicateur de gouvernance du secteur Annexe III : Liste des personnes
privé................................................................18 interrogées / répondants à l’enquête................87
3.1.6. Indicateur de qualité du secteur privé......20
Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org 3ACRONYMES ET RÉSUMÉ ANALYTIQUE
ABRÉVIATIONS Pour éclairer la planification et la mise en œuvre du
CA Comité d’audit renforcement futur des capacités de la profession
d’auditeur interne et répondre aux attentes croissantes
BAD Banque africaine de développement
des principaux acteurs de la profession en Afrique, l'IIA
Fédération africaine des instituts des a commandé une étude sur le statut de la profession sur
FAIAI
auditeurs internes
le continent. La phase I de la recherche s'est achevée en
Outils et techniques d'audit assisté par
OTAAO
ordinateur
2016 et couvrait 11 pays anglophones. Cette deuxième
phase de l’étude prend en compte la situation actuelle
DPA Directeur principal de l’audit
de la profession d’auditeur interne dans neuf pays
CCC Corps commun de connaissances essentiellement francophones, à savoir le Cameroun, la
PDG Président-directeur général République démocratique du Congo, le Lesotho, le Mali,
Maurice, le Maroc, le Mozambique, le Togo et la Tunisie.
Communauté économique et
CEMAC
monétaire de l'Afrique centrale
L'analyse initiale de la situation en Afrique effectuée par l'IIA
DF Directeur financier
a révélé qu'il était de plus en plus nécessaire de réaliser un
CIA Auditeur interne certifié audit interne efficace dans les secteurs public et privé, de faire
FPC Formation professionnelle continue connaître l'audit interne et sa contribution à la gouvernance,
ainsi que les ressources disponibles pour la formation.
IPC Indice de perception de la corruption
L'évaluation préliminaire a également noté que les efforts visant
Département du Développement
DDI
international (Royaume-Uni)
à soutenir le développement d'une bonne gouvernance sur
tout le continent n'étaient pas optimisés, que le soutien des
Communauté économique des États de
CEDEAO
l'Afrique de l'Ouest affiliés locaux de l'IIA était limité par des ressources limitées
et que, enfin, les associations de comptables disposant d'une
EY Ernst & Young
connaissance et d'une capacité limitées en matière d'audit
Deutsche Gesellschaft für Internationale
Zusammenarbeit - Agence de interne évoluaient de manière agressive afin d’assumer des
GIZ
coopération internationale allemande responsabilités dans le domaine des audits internes.
pour le développement
FIDC Fédération internationale des comptables Le modèle national de maturité pour l'audit interne développé
AI Audit interne au cours de la première phase de cette recherche a été utilisé
comme base pour l'évaluation des neuf pays. Le modèle met
IIA Institut des auditeurs internes - Institute
of Internal Auditors l'accent sur les éléments les plus pertinents pour la maturité de
FMI Fond monétaire international l'audit interne, regroupés sous quatre indicateurs : Contexte
Cadre international des pratiques
national, gouvernance, qualité et ressources. Le modèle
CIPP
professionnelles comprend également cinq niveaux distincts pour indiquer
Responsabilité financière des dépenses le niveau de maturité du pays pour chacun des indicateurs :
RFDP
publiques Initiale, émergente, établie, intégrée et optimisée.
PwC PricewaterhouseCoopers
La principale conclusion de la recherche est que la
PME Petites et moyennes entreprises profession d’auditeur interne est largement émergente
Agence des États-Unis pour le dans les neuf pays étudiés et que le niveau de maturité
USAID développement international - United States
Agency for International Development
pour le contexte national et la gouvernance donne le
ton pour les niveaux de maturité de la qualité et des
Union Économique et Monétaire Ouest
UEMOA ressources dans les secteurs public et privé.
Africaine
4 Globaliia.org | Institut des auditeurs internesLes facteurs qui contribuent à la situation actuelle Graphique I : Niveaux de maturité nationale de l’audit
sont les suivants : interne du secteur public
Public Sector Internal Audit National Maturity Levels
nn Les principaux acteurs de l'audit interne ont
5
une compréhension et une reconnaissance
limitées du rôle et de la valeur de la
4
profession. Dans la majorité des pays,
Level of Maturity
les fonctions d'auditeur interne sont
3
généralement considérées et positionnées
comme le deuxième moyen de défense, la
2
portée de leurs travaux se limite souvent à la
vérification de la conformité et aux contrôles
1
Cameroon Congo Lesotho Mali Mauritius Morocco Mozambique Togo Tunisia
Countries
financiers, et les ressources allouées à leurs Governance Quality Resources National Context
travaux sont généralement insuffisantes pour
exécuter le plan d'audit ;
Sur les neuf pays étudiés, seuls deux (Maurice et le
nn Mauvaise gouvernance, principalement en Maroc) démontrent avoir une « maturité établie »
raison de l’absence de comités d’audit (ou de sur l'indicateur de contexte national. Ceci est
leurs équivalents) ou de leur efficacité pour principalement dû aux éléments suivants:
que l'organisation et le directeur de l’audit
soient tenus de rendre compte ; nn Classement relativement bon sur l'indice de
perception de la fraude et de la corruption ;
nn La gestion des risques organisationnels est
naissante dans le secteur public et commence nn Cadre de gouvernance reconnu dans les
à émerger dans le secteur privé ; secteurs public et privé ;
nn Le nombre de membres de l'IIA et le nombre nn Compréhension et reconnaissance par les
de professionnels qualifiés en audit interne principales parties prenantes du rôle et de la
sont très faibles. En outre, les cabinets d’audit valeur de l’audit interne ;
et les associations comptables fournissent
des services et des conseils très limités pour nn Plaidoyer actif pour la fonction d'audit interne
l’audit interne. Par conséquent, la planification dans les organisations par les Bourses des
de l'audit, la portée des travaux, la qualité valeurs, les banques centrales et les instituts
des rapports d'audit, le suivi des problèmes des administrateurs nationaux ; et
d'audit et les activités d'assurance qualité ne
répondent pas aux normes de l'IIA ; et nn Participation active des quatre grands
cabinets comptables au marketing de la
nn L’indice de perception de la fraude et de la profession pour la fourniture de services
corruption de Transparency International est d'audit interne.
élevé dans sept des neuf pays examinés.
Parmi les facteurs qui empêchent les sept autres
Le graphique I montre les niveaux de maturité pays d’atteindre un niveau de « maturité établie »,
des quatre indicateurs du modèle de maturité on peut citer le fait que les principales parties
nationale de l'audit interne dans le secteur public prenantes considèrent que l’audit interne a peu
pour chaque pays de l'étude. L'indicateur de de valeur, la pénurie de professionnels qualifiés
contexte national est représenté par une ligne car en audit interne, le faible classement de l’indice
il reste le même pour les secteurs public et privé de la fraude et de la corruption et le financement
et fournit un contexte pour les autres indicateurs. insuffisant de la formation et du plaidoyer par les
agences de développement.
Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org 5Les fonctions d'audit interne dans le secteur Sensibiliser et approfondir la proposition de
privé sont plus matures que leurs homologues du valeur de l'audit interne par les principales parties
secteur public dans les indicateurs de gouvernance prenantes est une condition sine qua non pour
et de qualité, tandis que des ressources un enracinement de la profession en Afrique. L’IIA
insuffisantes sont communes pour les deux. pourrait atteindre ces objectifs en envisageant les
actions ou domaines suivants :
Par rapport au secteur public, le secteur privé
affiche un meilleur niveau de maturité dans les nn Partenariat avec les principaux acteurs de
indicateurs de gouvernance et de qualité, tandis l'audit interne, notamment les agences de
développement (par exemple : Institutions
que l'indicateur de maturité des ressources pour
du Groupe de la Banque mondiale, Banque
les deux secteurs est émergent. La différence de africaine de développement, Fonds
maturité entre les indicateurs de gouvernance et de monétaire international), cabinets d'audit,
qualité s’explique en grande partie comme suit : associations comptables, instituts des
administrateurs et associations régionales
nn Gouvernance : Les fonctions d'audit interne dans d'auditeurs internes telles que la Fédération
le secteur privé ont une meilleure identité avec africaine des instituts d’auditeurs internes
des liaisons hiérarchiques fonctionnelles vers des (AFIIA), afin de promouvoir des pratiques
comités d'audit de plus en plus indépendants et de bonne gouvernance pour l'audit interne,
influents, et les organisations ont une approche coordonner les efforts en matière de
cohérente de la gestion des risques. renforcement des capacités dans le domaine
de l’audit interne et, conjointement,
nn Qualité : En général, les fonctions d'audit
contacter et fournir des conseils sur l'audit
interne du secteur privé appliquent de
interne aux dirigeants gouvernementaux afin
meilleures pratiques en matière de planification
de les aider à créer ou à améliorer le cadre
d'audit basée sur les risques, de stratégies
réglementaire de la bonne gouvernance en
et de chartes d'audit, d'étendue des travaux
général, et de l'audit interne en particulier.
d'audit, de qualité des rapports d'audit et
d'efficacité en matière de suivi des problèmes. nn Renforcement des capacités et du
Cependant, les fonctions d'audit interne dans leadership des affiliés locaux de l'IIA : Les
les deux secteurs accusent encore un retard affiliés locaux de l'IIA restent relativement
dans les programmes d'assurance de la qualité. sous-équipés pour sensibiliser et faire mieux
comprendre le rôle et la valeur de l'audit
Le graphique II montre les niveaux de maturité interne. Très peu ont une stratégie claire ou
des quatre indicateurs du modèle de maturité ont des activités génératrices de revenus
nationale de l'audit interne dans le secteur privé (comme la formation) et leurs ressources
pour chaque pays examiné durant cette phase. dépendent généralement des cotisations,
qui sont notablement instables. Les affiliés
de l'IIA doivent développer leur capacité
Graphique II : Niveaux de maturité nationale de à défendre et à valoriser la valeur ajoutée
l’audit interne du secteur privé que les professionnels de l'audit interne
Private Sector Internal Audit National Maturity Levels
5
apportent à leur organisation, à fournir
des opportunités complètes de formation
4 et de développement professionnels et à
rassembler les auditeurs internes locaux
Level of Maturity
3 afin de partager des informations et les
expériences.
2
1
Cameroon Congo Lesotho Mali Mauritius Morocco Mozambique Togo Tunisia
Countries
Governance Quality Resources National Context
6 Globaliia.org | Institut des auditeurs internesnn Diffuser et promouvoir les directives Pour assurer un impact plus important de la mise
législatives et réglementaires récemment en œuvre des activités suggérées précédemment,
approuvées par le conseil d'administration IIA International pourrait prendre en compte les
de IIA international : La recherche a montré
trois facteurs de réussites importants suivants :
que la majorité des pays n’ont pas de
réglementation / législation en matière d’AI. nn Renforcer le rôle de la Fédération africaine
À ce sujet, très peu d’affiliés sont considérés des instituts d’auditeurs internes (AFIIA),
comme des partenaires de confiance dans qui pourrait servir d'institution centrale pour
leur pays ; certains sont mis au défi de développer des outils, des directives et des
proposer un cadre ou des lignes directrices capacités pouvant être utilisés par tous les
pour la réglementation / législation en affiliés au niveau national ;
matière d'AI, domaine dans lequel ils ne
sont pas bien équipés. Les affiliés locaux nn Créer un partenariat avec des institutions
peuvent adopter et adapter les directives régionales telles que la Communauté
recommandées par l'IIA à leur contexte économique et monétaire de l'Afrique
respectif. centrale (CEMAC), l'Union économique
et monétaire ouest africaine (UEMOA), la
nn Développer une stratégie pour augmenter communauté plus large de la Communauté
le nombre de membres de l'IIA et le économique des États de l’Afrique centrale
nombre de professionnels certifiés : Dans (CEEAC) et la Communauté économique
la majorité des pays examinés au cours de des États de l’Afrique de l’ouest (CEDEAO),
cette phase, les frais d’adhésion, la qualité ces institutions jouant un rôle important
de la formation en audit interne et les dans la promotion de la bonne gouvernance
certifications semblent élevés, en particulier d’entreprise ; et
compte tenu du pouvoir d’achat relativement
faible de la plupart des praticiens de l’audit nn Renforcer les partenariats avec la
interne (comme en témoigne le PIB par profession comptable afin de développer
habitant). des institutions IIA et des pratiques d'audit
interne fortes.
nn Augmenter la disponibilité de ressources
de qualité en audit interne, en français :
Dans sept des neuf pays étudiés, le français
est la langue officielle ou une langue très
utilisée par les entreprises. L'étude a révélé
que les auditeurs internes de ces pays ont
un accès limité à des ressources en français
à des prix abordables et de qualité. La mise
à disposition de ressources éducatives sur
l’audit interne en français à des prix plus
abordables peut s'avérer importante.
nn Développement des partenariats avec les
universités locales : Même si beaucoup
reconnaissent la valeur de la collaboration
avec les universités pour renforcer les
programmes liés à l'audit interne, les affiliés
locaux de l'IIA ont des interactions limitées
avec les universités. Très peu de dirigeants
de l'IIA sont au courant des boîtes à outils
et des ressources développés par l'équipe
chargée des relations académiques de l'IIA.
Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org 71. INTRODUCTION
1,1. Contexte Les défis varient d'un pays à l'autre et sont
Les opportunités, les défis et les besoins de influencés par de nombreux facteurs, notamment
l’Afrique sont immenses. L'audit interne devient une connaissance limitée de l'audit interne
de plus en plus important à mesure que les en tant que profession, une portée limitée, le
économies se développent et souhaitent créer manque d'auditeurs internes qualifiés, un accès
un succès durable, alors que les gouvernements limité à une formation de qualité, l'absence de
tentent de s'attaquer aux problèmes de fraude et réglementation / législation nationale et une
de corruption et que les donateurs et les agences implication faible des cabinets d’audit dans
de développement cherchent à s'assurer du la prestation de services d’audit interne et de
versement responsable des fonds. Les institutions conseils pour la profession.
du Groupe de la Banque mondiale2, la Banque
africaine de développement et d'autres agences 1.2 But de la recherche
de développement s'emploient depuis de Le but de cette recherche était d’informer la
nombreuses années à renforcer les capacités planification et la mise en œuvre du renforcement
d'audit interne des pays africains afin de renforcer futur des capacités de la profession de l’audit
les capacités fiduciaires de gestion des fonds interne en Afrique en général. La phase I de
publics. L'audit interne peut jouer un rôle central la recherche couvrait 11 pays anglophones.
dans ces domaines en apportant un défi et Cette deuxième phase de l’étude prend en
une rigueur, et en favorisant la transparence, la compte la situation actuelle de la profession
responsabilité et le changement positif. d’auditeur interne dans neuf pays essentiellement
francophones, à savoir : Cameroun, République
L'IIA a identifié l'Afrique comme une priorité démocratique du Congo, Lesotho, Mali, Maurice,
stratégique pour le renforcement des capacités. Maroc, Mozambique, Togo et Tunisie.
L'IIA compte 25 affiliés en Afrique (d'autres sont
en cours de développement) et compte environ La recherche s’est tout particulièrement attachée
15 000 membres, dont environ la moitié en à identifier : les activités offrant le plus grand
Afrique du Sud. Cela représente une très faible potentiel de développement des capacités de
pénétration de la profession de l'audit interne et la profession d’auditeur interne dans les pays
de la contribution potentielle que l'audit interne sélectionnés ; les défis les plus importants pour
pourrait apporter. de tels efforts ; et les organisations et agences
qui ont des objectifs complémentaires en Afrique
Une évaluation préliminaire a montré, et la phase et dont les efforts devraient être coordonnés
I de la recherche a confirmé, que la profession pour tenter de maximiser leur impact.
de l'audit interne fonctionne au-dessous de
ses capacités dans de nombreux pays africains.
2
Le groupe de la Banque mondiale comprend cinq organisations : La Banque internationale pour la reconstruction et le développement
(BIRD) ; l’Association internationale de développement (IDA) - ensemble, la BIRD et l’IDA constituent la Banque mondiale ; La Société
financière internationale (SFI) ; L'Agence multilatérale de garantie des investissements (MIGA); et le Centre international pour le règlement
des différends relatifs aux investissements (CIRDI). Dans le présent rapport, le terme « Institutions du groupe de la Banque mondiale » désigne
principalement la Banque mondiale et la SFI.
8 Globaliia.org | Institut des auditeurs internes2. MÉTHODOLOGIE DE LA RECHERCHE ET LIMITES
2,1. Méthodologie de la recherche Toutes les données des neuf pays, collectées à
partir des sources primaire et secondaire, ont
Cette recherche a été menée en combinant des
été analysées à l'aide du modèle de maturité
recherches primaires et secondaires. La recherche
nationale de l'audit interne développé au cours
primaire a consisté à déployer des enquêtes et à mener
de la première phase de cette recherche.
des entretiens avec les principaux acteurs, comme suit :
nn Entretiens avec les responsables des pays Le modèle comporte quatre indicateurs, qui sont
affiliés de l’IIA et un questionnaire décomposés en 19 éléments, puis en 41 sous-
éléments. Il met l'accent sur les éléments / sous-
nn Enquêtes auprès des cabinets d'expertise éléments les plus pertinents à la maturité de l'audit
comptable : PwC, Deloitte, KPMG, EY et interne, regroupés sous quatre indicateurs :
d’autres grands cabinets d’audit locaux ; et
nn Contexte National : Cet indicateur examine
nn Enquêtes auprès des responsables de banques les facteurs macro-économiques du pays,
centrales, des commissaires aux comptes, des notamment le professionnalisme, les
responsables de l'audit interne des administrations programmes d’éducation et la reconnaissance ;
centrales et nationales, des responsables des indicateurs nationaux de fraude et de corruption;
marchés des capitaux / Bourses des valeurs et rôle des cabinets d'audit et des associations de
des responsables d'associations / organismes comptables ; agences de développement; et
comptables des neuf pays concernés par l'étude. rôle d'autres organismes, y compris la Bourse
des valeurs et la banque centrale.
L'annexe III énumère les personnes interrogées et
les répondants à l'enquête. nn Gouvernance : Cet indicateur évalue
La recherche secondaire a consisté en un examen des éléments tels que la législation, la
théorique de (i) documents réglementaires / législatifs, réglementation, le code de gouvernance
par exemple, les codes de gouvernance d’entreprise, d’entreprise et les politiques nationales ;
les lois pertinentes, circulaires ; (ii) les rapports de le leadership et le ton au sommet de la
hiérarchie des organisations, des PDG aux
la Banque mondiale accessibles au public, par
conseils d'administration ; le positionnement
exemple, les évaluations de la gouvernance des
de l'audit interne dans les organisations et sa
pays, les évaluations des dépenses publiques et de réelle indépendance ; les comités d'audit; et
la responsabilité financière (Public Expenditure and les pratiques de gestion des risques.
Financial Accountability - PEFA) et les rapports sur
le respect des normes et des codes (Assessments, nn Qualité : Cet indicateur se concentre sur
and Reports on the Observance of Standards and la fonction d'audit interne et les éléments
Codes - ROSC) ; et (iii) d'autres recherches antérieures considérés incluent : la stratégie et la
pertinentes, par exemple des recherches locales, charte d'audit ; la planification de l'audit,
des rapports de cabinets comptables, d'organismes notamment l'évaluation des risques ;
comptables et d'instituts des administrateurs locaux. l’utilisation des normes d'audit interne ;
la portée des travaux d'audit interne, des
En outre, les données existantes de l’enquête de rapports et du suivi ; l’assurance qualité et la
l’IIA ont été utilisées pour compléter les données planification des améliorations.
de la recherche primaire. Les données utilisées
comprenaient les données les plus récentes sur nn Ressources : Cet indicateur examine les ressources
les sociétés affiliées de l'IIA et les données du pour la fonction d'audit interne, notamment
« Common Body of Knowledge » (ensemble de l'adéquation des ressources en personnel ; les
connaissances communes », (CBOK) de2015. Les compétences du personnel ; la formation du
données de 2016 de Transparency International personnel ; et l’utilisation de la technologie.
ont également été utilisées pour le classement et
le résultat de l’IPC de chaque pays.
Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org 9Le modèle comprend cinq niveaux distincts pour indiquer le niveau de maturité du pays pour chacun des indicateurs : nn Niveau 1 - Initiale, nn Niveau 2 - Émergente, nn Niveau 3 - Établie, nn Niveau 4 - Intégrée, et nn Niveau 5 - Optimisée Un exemple de modèle est présenté à l'annexe I. Les détails de l'analyse de chaque pays à l'aide du modèle figurent à l'annexe II. 2.2 Limites de la recherche Le rapport reconnaît le fait que l'analyse effectuée présente des limites. Premièrement, la portée de la recherche est limitée en raison de la forte dépendance à l'égard de quelques personnes clés, en particulier pour les enquêtes. Les réponses à l’enquête présentaient des disparités quant au caractère suffisant des informations, certaines étant plus complètes que d’autres. En outre, toutes les personnes interrogées n’ayant pas répondu au questionnaire, les données n’étaient pas comparables entre les pays dans presque tous les cas. En outre, certaines des données secondaires utilisées ne sont pas à jour. Par exemple, certains rapports sur l’Évaluations des dépenses publiques et de la responsabilité financière (Public Expenditure and Financial Accountability - PEFA) datent de 2013. En outre, pour certains pays, les données du CBOK de 2015 étaient basées sur un très petit nombre d'échantillons en raison des mauvaises réponses de ces pays. Enfin, l'indice de perception de la corruption de 2016 de Transparency International (publié en 2017) a été utilisé pour identifier le classement des pays en matière de fraude et de corruption. En dépit de ces limitations, l'auteur a tenté de corroborer les éléments de preuve en i) comparant les déclarations et les statistiques recueillies auprès de multiples sources indépendantes, et ii) en conduisant des entretiens de suivi avec les répondants ciblés. Ainsi, le chercheur est confiant quant aux résultats présentés dans ce rapport. 10 Globaliia.org | Institut des auditeurs internes
3. RÉSULTATS DE LA RECHERCHE
3,1. Analyse transnationale Le graphique III présente les niveaux de maturité
de l'indicateur de contexte national par pays.
3.1.1. Indicateur de contexte national
Graphique III : Niveau de maturité de l'indicateur de
À l'exception de Maurice et du Maroc, tous les contexte national
pays ont un niveau de « maturité émergente » en National Context Indicator Maturity Level
ce qui concerne l'indicateur de contexte national. Cameroon
Les facteurs contributifs sont les suivants : Congo
Lesotho
nn Les principales parties prenantes considèrent Mali
que l'audit interne a peu de valeur,
Countries
Mauritius
principalement les universitaires, les cabinets
Morocco
d'audit, les conseils d'administration ou les
comptables. En règle générale, les universités Mozambique
de ces pays ont peu ou pas de programmes Togo
liés à l'audit interne, et le rôle des cabinets Tunisia
d'audit et des associations de comptables 1 2 3
Level of Maturity
4 5
dans la prestation de services d'audit interne,
de conseils et de formation en audit interne
est limité à un petit nombre d'organisations ; Maurice et le Maroc ont une « maturité établie »
sur l'indicateur de contexte national. Ceci est
nn Pénurie de professionnels qualifiés en audit
interne, comme en témoignent le faible principalement dû aux éléments suivants :
nombre de membres et le nombre très limité nn Classement relativement bon sur l'indice de
d'auditeurs internes certifiés par l’IIA ; perception de la fraude et de la corruption ;
nn Classement élevé de l'indice de perception nn Cadre de gouvernance reconnu dans les
de la fraude et de la corruption de secteurs public et privé ;
Transparency International. La plupart des
résultats des pays en ce qui concerne cet nn Compréhension et reconnaissance par les
indice vont de « initiale » à « émergente », ce principales parties prenantes du rôle et de la
qui témoigne d'une perception défavorable valeur de l’audit interne ;
du niveau de corruption du secteur public ; et
nn Plaidoyer actif pour la fonction d'audit interne
nn Importante demande de financement et de dans les organisations par les Bourses des
plaidoyer en faveur de l'audit interne de la valeurs, les banques centrales et les instituts
part des agences de développement, mais des administrateurs nationaux ; et
le financement n'est pas à la mesure des
besoins. nn Participation active des quatre grands
cabinets comptables au marketing de la
profession pour la fourniture de services
d'audit interne.
Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org 11Le niveau de maturité est une moyenne des maturités des 14 sous-éléments de cet indicateur. Certains
sous-éléments ont un niveau de maturité plus avancé que d’autres, comme le montre le Tableau 1. Les
niveaux de maturité des sous-éléments vont de « initiale » à « intégrée » (Maurice). Aucun des sous-
éléments n’a été trouvé au niveau de « maturité optimisée ».
Tableau 1 : Indicateur de contexte national - Niveau de maturité des sous-éléments (par pays)
Éléments Sous-éléments Cameroun Congo Lesotho Mali Maurice Maroc Mozambique Togo Tunisie
1. Présence de programmes
universitaires liés à l’audit interne
A. 2. Compréhension et reconnaissance
Professionnalisme, par les principales parties prenantes
programmes du rôle et de la valeur de l’audit
d'éducation, interne
reconnaissance
3. Adhésion à l'IIA et PIB par habitant
4. Certification IIA et PIB par habitant
B. Indicateurs 1. Résultat de l'IPC de Transparency
nationaux de International de 2016 (/ 100)
fraude et de 2. Classement de l’IPC de
corruption Transparency International (/ 168)
1. Rôle des cabinets d'audit dans la
prestation de services d'audit interne
(assurance et conseil)
2. Rôle des cabinets d'audit dans
C. Rôle des la formation et les conseils en audit
cabinets d'audit et interne
des associations de 3. Rôle des associations de
comptables comptables dans la formation et les
conseils en audit interne
4. Rôle des associations de
comptables dans la formation et les
conseils aux comités d'audit
1. Disponibilité de fonds pour une
formation en audit interne à la mesure
D. Agences de des besoins
développement 2. Prestation d'un plaidoyer en faveur
de l'audit interne à la mesure des
besoins
E. Rôle d'autres 1. Prestation de plaidoyer pour l'audit
organismes, interne
notamment des
Bourses des valeurs 2. Définition de la politique relative à
et des banques l'audit interne et assurance de sa mise
centrales en application
LÉGENDE: Initiale Émergente Établie Intégrée
12 Globaliia.org | Institut des auditeurs internes3.1.2. Indicateur de gouvernance du Enfin, Maurice et le Maroc sont au niveau de
secteur public « maturité établie », grâce aux éléments suivants :
Il existe une disparité significative dans les nn Il y a des exigences pour les fonctions
d'audit interne et les comités d'audit dans
niveaux de maturité de la gouvernance dans le
le secteur public, notamment par l'adoption
secteur public. Seuls deux pays sont au stade des dispositions du code national de
de la « maturité établie », quatre au stade de gouvernance des entités publiques ;
la « maturité émergente » et trois au stade de
la « maturité initiale ». Parmi les principaux nn L’audit interne fait pour la plupart partie des
deuxième et troisième lignes de défense
facteurs contribuant à la « maturité initiale » du combinées et les responsables de l’audit
Cameroun, du Congo et du Togo, citons le fait interne relèvent des comités d’audit ; et
qu’il n’y a aucune exigence en matière d'audit
interne et de comités d'audit dans le secteur nn Existence d’une approche cohérente de la
gestion des risques dans le secteur public.
public, ou lorsqu'il y en a, les fonctions d'audit
interne ne sont pas pleinement opérationnelles et Le graphique IV présente les niveaux de maturité
/ ou les comités d'audit sont faibles ; les fonctions de l'indicateur de gouvernance du secteur public,
d'audit interne se positionnent généralement par pays.
comme une deuxième ligne de défense; et les
entités publiques manquent généralement de Graphique IV : Indicateur de gouvernance du secteur
cadre de gestion des risques officiel. public
Public Sector Governance Indicator Maturity Model
Les facteurs contribuant au stade de « maturité Cameroon
émergente » pour le Lesotho, le Mali, le Congo
Mozambique et la Tunisie comprennent : Lesotho
Mali
nn Il existe certaines exigences en matière
Countries
Mauritius
d’audit interne, mais le contrôle est
Morocco
inefficace ;
Mozambique
nn Existence de fonctions d'audit interne Togo
et de comités d'audit malgré l'absence Tunisia
d'exigences claires pour les avoir ; 1 2 3 4 5
Level of Maturity
nn Élaboration récente ou en cours de cadres
de gestion des risques dans le secteur
public ;
nn Positionnement de la fonction d'audit
interne en tant que deuxième ligne de
défense ; et
nn La majorité des responsables de l’AI
travaillent dans des entreprises publiques
et relèvent du PDG, à la fois sur le plan
fonctionnel et administratif.
Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org 13Le niveau de maturité est une moyenne des maturités des 13 sous-éléments de cet indicateur. Certains
sous-éléments ont un niveau de maturité plus avancé que d’autres, comme le montre le Tableau 2. Les
niveaux de maturité des sous-éléments vont de « initiale » à « intégrée ». Aucun des sous-éléments n’a
été trouvé au niveau de « maturité optimisée ».
Tableau 2 : Indicateur de gouvernance (secteur public) - Niveau de maturité des sous-éléments (par pays)
Éléments Sous-éléments Cameroun Congo Lesotho Mali Maurice Maroc Mozambique Togo Tunisie
1. Exigences en matière d'audit
A. Législation, interne
réglementation,
code de 2. Statut de l'audit interne
gouvernance 3. Normes relatives à l'audit interne
d’entreprise
et politiques 4. Comités d’audit
nationales 5. Contrôle et assurance de la mise en
œuvre
B. Leadership et
ton au sommet de
1. La mesure dans laquelle les PDG
la hiérarchie des
et les conseils d'administration
organisations, des
soutiennent l’audit interne
PDG aux conseils
d’administration
C. Positionnement 1. Les liaisons hiérarchiques et
de l'audit l’indépendance
interne dans les
organisations 2. Positionnement de l'audit interne
et sa réelle dans l'organisation
indépendance
1. Indépendance et force des
membres du comité d'audit
2. Compréhension de l'audit interne
3. Les pouvoirs du comité d'audit
D. Comités d’audit comprennent le recrutement et le
licenciement du DPA, l'approbation du
plan d'audit et des ressources.
4. Efficacité pour que le DPA et
l'organisation soient tenus de rendre
compte
E. Gestion des 1. Maturité de la gestion des risques
risques organisationnels
LÉGENDE: Initiale Émergente Établie Intégrée
14 Globaliia.org | Institut des auditeurs internes3.1.3. Indicateur de qualité du secteur public
Tout comme l’indicateur de gouvernance du secteur public, l'indicateur de qualité diffère d'un pays
à l'autre, Maurice se rapprochant de la « maturité établie ». L'absence de chartes et de stratégies en
matière d’AI, l'absence d'un plan d'audit basé sur les risques, une portée faible axée sur la conformité
et les contrôles financiers, l'absence ou le suivi peu fréquent des problèmes d'audit et le manque
de dispositions en matière d'assurance qualité sont les principaux facteurs contribuant au niveau de
« maturité initiale » du Cameroun, du Congo, du Mali et du Togo.
Les facteurs ayant un impact négatif sur la maturité du Lesotho, du Maroc, du Mozambique et de
la Tunisie comprennent les chartes de base d'AI, la mise en œuvre partielle des normes de l’IIA, les
programmes de travail d'audit interne non dynamiques et les dispositions en matière d'assurance
qualité absentes ou récemment adoptées.
À Maurice, la majorité des ministères concernés ont des chartes d'audit interne qui sont en adéquation
avec le CIPP. En outre, les fonctions d'AI appliquent une méthodologie basée sur les risques, les plans
annuels sont conformes aux priorités des entités et les dispositions en matière d'assurance qualité sont
quelque peu formalisées.
Le graphique V présente les niveaux de maturité de l'indicateur de qualité du secteur public, par pays.
Graphique V : Niveau de maturité de l’indicateur de qualité du secteur public
Public Sector Quality Indicator Maturity Level
Cameroon
Congo
Lesotho
Mali
Countries
Mauritius
Morocco
Mozambique
Togo
Tunisia
1 2 3 4 5
Level of Maturity
Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org 15Le niveau de maturité est une moyenne des maturités des huit sous-éléments de cet indicateur.
Certains sous-éléments ont un niveau de maturité plus avancé que d’autres, comme le montre le
Tableau 3. Les niveaux de maturité des sous-éléments vont de « initiale » à « intégrée ». Aucun des
sous-éléments n’a été trouvé au niveau de « maturité optimisée ».
Tableau 3 : Indicateur de qualité (secteur public) - Niveau de maturité des sous-éléments (par pays)
Éléments Sous-éléments Cameroun Congo Lesotho Mali Maurice Maroc Mozambique Togo Tunisie
A. Stratégie et 1. Présence et force de la charte, du
charte d'audit sens de l'objectif et de la concentration
1. Mesure dans laquelle la planification
B. Planification de de l'audit est basée sur les risques et
l'audit, y compris est en adéquation avec la stratégie
l'évaluation des
risques 2. Fréquence de l'évaluation des risques
et adéquation avec la stratégie
C. Utilisation des 1. Utilisation de normes d'audit interne
normes robustes
1. Portée des travaux d'audit
2. Qualité des rapports d'audit -
D. Portée, compte efficacité dans l'identification et la
rendu et suivi communication des problèmes
3. Efficacité en matière de suivi des
problèmes
1. Interne (contrôle, supervision,
E. Assurance
évaluation, formation, examen des
qualité et
documents d'audit, autoévaluation) et
planification des
externe (examen aux fins de l'assurance
améliorations
de la qualité)
LÉGENDE: Initiale Émergente Établie Intégrée
16 Globaliia.org | Institut des auditeurs internes3.1.4. Indicateur des ressources du secteur public
L'indicateur des ressources est au niveau de « maturité initiale » pour le Congo et au stade de
la « maturité émergente » pour le reste des pays. Le résultat global faible de l'indicateur est
principalement dû à la combinaison d'une pénurie de professionnels qualifiés en audit interne, d'un
accès limité à une formation en audit interne de qualité et d'un recours limité aux OTAAO.
Le graphique VI présente les niveaux de maturité de l'indicateur des ressources du secteur public, par
pays.
Graphique VI : Niveau de maturité de l’indicateur des ressources du secteur public
Public Sector Resources Indicator Maturity Level
Cameroon
Congo
Lesotho
Mali
Countries
Mauritius
Morocco
Mozambique
Togo
Tunisia
1 2 3 4 5
Level of Maturity
Le niveau de maturité est une moyenne des maturités des six sous-éléments de cet indicateur. Certains
sous-éléments ont un niveau de maturité plus avancé que d’autres, comme le montre le Tableau 4. Les
niveaux de maturité des sous-éléments vont de « initiale » à « établie ». Aucun des sous-éléments n’a
été trouvé au niveau de « maturité intégrée » ou de « maturité optimisée ».
Tableau 4 : Indicateur des ressources (secteur public) - Niveau de maturité des sous-éléments (par pays)
Éléments Sous-éléments Cameroun Congo Lesotho Mali Maurice Maroc Mozambique Togo Tunisie
A. Adéquation
des ressources
1. Caractère adéquat des ressources
en personnel,
en personnel
notamment la
structure
1. Compétence et expérience
2. Certifications spécifiques d'audit
B. Compétences
interne acquises
3. Plus haut niveau d'éducation
C. FPC et formation 1. Accès et fréquence de la formation
D. Technologie 1. Utilisation des OTAAO
LÉGENDE: Initiale Émergente Établie
Rapport de recherche sur l'Initiative africaine - phase II | globaliia.org 173.1.5. Indicateur de gouvernance du Le graphique VII présente les niveaux de maturité
secteur privé de l'indicateur de gouvernance du secteur privé,
par pays.
Contrairement au secteur public, la maturité
de la gouvernance du secteur privé est répartie Graphique VII : Niveau de maturité de l’indicateur de
presque également entre les pays, Maurice se gouvernance du secteur privé
situant en tête de liste. L'indicateur est au niveau Private Sector Governance Indicator Maturity Model
de « maturité intégrée » pour Maurice car la Cameroon
plupart des organisations ont adopté le Code Congo
national de gouvernance d’entreprise. L'absence Lesotho
de comité d'audit ou de fonction d'audit est Mali
considérée comme une exception, sur le plan
Countries
Mauritius
fonctionnel les auditeurs internes relèvent des Morocco
comités d’audit et sur le plan administratif Mozambique
des PDG, les comités d’audit contrôlent le Togo
fonctionnement de l’audit interne et la plupart Tunisia
des entreprises disposent d’un cadre de gestion 1 2 3
Level of Maturity
4 5
des risques.
En général, les aspects négatifs qui entravent la
maturité de la gouvernance pour les autres pays
incluent :
nn Exigence limitée voir aucune exigence
en matière d'audit interne et de comités
d'audit, à l’exception des institutions
financières et des sociétés cotées en Bourse ;
nn Contrôle et assurance de la mise en œuvre
limités de l'audit interne par des organismes
de réglementation tels que les banques
centrales et les Bourses des valeurs ;
nn Le positionnement inapproprié de
l'auditeur interne, en tant que responsable
de la fonction, il fait partie de la direction
intermédiaire et relève sur le plan fonctionnel
et administratif du PDG ; et
nn Absence d’adoption explicite des normes
d’audit interne de l’IIA et absence de
cohérence dans la gestion des risques pour
la plupart des entreprises.
18 Globaliia.org | Institut des auditeurs internesVous pouvez aussi lire
