DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC - Mai 2019
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DOCUMENT DE CONSULTATION
SUR LES ORGANISMES
SANS BUT LUCRATIF
DU SECTEUR PUBLIC
Mai 2019
Date
LES COMMENTAIRES DOIVENT PARVENIR AU CCSP D’ICI LE
30 septembreTO
COMMENTS 2019
PSAB MUST BE RECEIVED BY
DateDOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Table des matières
Points saillants..............................................................................................................................................1
Objet..........................................................................................................................................................1
Contexte....................................................................................................................................................1
Appel à commentaires..............................................................................................................................2
Tendances futures................................................................................................................................. 2
Autres questions.................................................................................................................................... 2
Uniformité de la comptabilité et de l’information financière................................................................... 2
Uniformité au sein du secteur des OSBLSP......................................................................................... 2
Comparabilité au sein de chaque sous-secteur.................................................................................... 2
Prochaines étapes.....................................................................................................................................3
Abréviations...................................................................................................................................................3
Rappel historique..........................................................................................................................................4
Historique de l’introduction des Normes comptables pour le secteur public auprès des OSBLSP..........4
Stratégie du CCSP pour les OSBLSP.......................................................................................................5
Stratégie relative aux OSBLSP............................................................................................................. 5
Examen de la stratégie du CCSP relative aux OSBLSP....................................................................... 5
Conseil des normes comptables – Stratégie relative aux OSBL du secteur privé................................ 6
Interrelation avec les autres stratégies du CCSP.....................................................................................7
Fondements conceptuels de la performance financière ...................................................................... 7
Examen de la stratégie internationale................................................................................................... 8
Importance des OSBLSP dans l’économie canadienne...........................................................................9
Situation en matière d’information financière..........................................................................................10
Points à commenter – Tendances futures............................................................................................... 12
L’information financière des OSBL sur la scène internationale................................................................... 12
Résultats des consultations sur les OSBLSP menées par le CCSP en 2017-2018....................................16
Aperçu.....................................................................................................................................................16
Observations – Utilisateurs et utilisations des états financiers...............................................................16
Résumé des constatations – Problèmes courants.................................................................................. 17
Pluralité des pratiques d’information financière des OSBLSP canadiens........................................... 18
Dette nette .......................................................................................................................................... 19
Dotations............................................................................................................................................. 21
Obligation d’équilibre budgétaire......................................................................................................... 21
Points à commenter – Autres questions..............................................................................................22
Appel à commentaires................................................................................................................................22
Uniformité de la comptabilité et de l’information financière.....................................................................22
Uniformité au sein du secteur des OSBLSP...........................................................................................23
Comparabilité au sein de chaque sous-secteur......................................................................................24
Mai 2019 | iDOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC Annexe A – Détail de la situation à l’étranger..............................................................................................25 États-Unis................................................................................................................................................25 Australie..................................................................................................................................................27 Royaume-Uni..........................................................................................................................................29 Nouvelle-Zélande....................................................................................................................................32 Annexe B – Comparaison internationale des référentiels d’information financière utilisés dans le secteur parapublic .........................................................................................................................34 ii | Mai 2019
DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Points saillants
Le Conseil sur la comptabilité dans le secteur public (CCSP) a été créé pour servir l’intérêt public
en établissant des normes comptables pour le secteur public. On entend par «secteur public» les
gouvernements, les composantes d’un gouvernement, les organismes publics et les partenariats
auxquels ces entités sont parties. Les organismes sans but lucratif du secteur public (OSBLSP) sont des
organismes sans but lucratif qui sont contrôlés par un gouvernement et remplissent certains critères
(se reporter à la page 10). C’est le gouvernement qui détermine, par l’application des critères de contrôle
énoncés dans le chapitre SP 1300, PÉRIMÈTRE COMPTABLE DU GOUVERNEMENT, si sa relation
avec ces organismes est telle qu’ils sont «contrôlés» par lui. En outre, le CCSP fournit au secteur public
des indications concernant la présentation des informations financières et d’autres informations sur la
performance.
Dans son plan stratégique 2017-2021, le CCSP a fait connaître son intention :
• d’évaluer les besoins particuliers des parties prenantes du secteur des OSBLSP;
• d’établir si certaines normes comptables pour le secteur public mériteraient d’être appliquées
de manière différente par ce groupe.
Objet
Le présent document a pour objet :
• de mettre les parties prenantes des OSBLSP au fait de la situation canadienne et internationale
en matière d’information financière;
• de communiquer les résultats des consultations sur les OSBLSP menées en 2017-2018;
• de recueillir les commentaires des parties prenantes sur les questions clés, pour permettre au CCSP
de déterminer les prochaines étapes à franchir pour aboutir à une stratégie relative aux OSBLSP.
Contexte
Comme le prévoyait son plan stratégique 2017-2021, le CCSP est en train d’étudier l’incidence qu’aurait
l’utilisation d’un même ensemble de normes par tous les OSBLSP et de déterminer si certains groupes
de parties prenantes devraient pouvoir disposer d’une plus grande souplesse dans l’application de ces
normes.
En 2017, le CCSP et ses permanents ont consulté plus d’une centaine de parties prenantes des OSBLSP
pour connaître leurs besoins et préoccupations en matière d’information financière et la situation actuelle
des OSBLSP au Canada. La plupart des entretiens ont été menés auprès de parties prenantes du
sous-secteur comprenant les écoles, les collèges, les universités et les hôpitaux et autorités sanitaires
(ci-après, le «secteur parapublic»). Préparateurs, auditeurs, banquiers, représentants de ministères et
contrôleurs provinciaux comptaient parmi ces parties prenantes. Les besoins et préoccupations que
cette démarche a fait ressortir sont les suivants :
• la pluralité des pratiques d’information financière des OSBLSP au Canada;
• la pertinence de la dette nette comme indicateur;
• la nécessité de la comptabilité par fonds;
• le besoin d’indications portant particulièrement sur les dotations;
• l’effet des Normes comptables pour le secteur public (NCSP) sur l’obligation d’équilibre budgétaire.
Mai 2019 | 1DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Le CCSP reconnaît qu’il reste du travail à faire pour parvenir à une pleine connaissance du secteur
des OSBLSP. Il entend donc consulter abondamment les parties prenantes de ce secteur au cours de la
période de commentaires.
Le CCSP a sciemment visé la neutralité dans l’élaboration du présent document de consultation. Il fixera
les prochaines étapes lorsqu’il aura la certitude que les recherches effectuées sont suffisantes et que les
commentaires des parties prenantes ont fait l’objet d’un examen minutieux.
Appel à commentaires
Le CCSP invite les OSBLSP, les personnes, les gouvernements et tout autre organisme à formuler des
commentaires sur tout aspect du présent document de consultation. Il souhaite particulièrement recevoir
des réponses aux questions ci-après.
Tendances futures
1. Quelles sont les tendances futures qui caractérisent le domaine des OSBLSP et quelle
en est l’incidence sur l’information financière?
Autres questions
2. Avons-nous omis, lors des consultations sur les OSBLSP menées en 2017-2018, d’autres
préoccupations importantes à l’égard de l’information financière? Veuillez préciser.
Uniformité de la comptabilité et de l’information financière
3. a) Est-ce que les gouvernements (fédéral, provinciaux, municipaux et autochtones) et les OSBLSP
devraient comptabiliser leurs opérations de la même manière (c’est-à-dire suivant les mêmes
normes comptables)? Veuillez expliquer votre réponse et son incidence sur les utilisateurs d’états
financiers.
3. b) Est-ce que les gouvernements (fédéral, provinciaux, municipaux et autochtones) et les OSBLSP
devraient présenter leurs informations de la même manière dans les états financiers (c’est-à-dire
suivant le même modèle d’information)? Veuillez expliquer votre réponse et son incidence sur les
utilisateurs d’états financiers.
3. c) Dans la négative, quels sont les besoins particuliers des utilisateurs d’états financiers d’OSBLSP
pour lesquels il serait nécessaire de fournir des indications spécifiques en matière de comptabilité
ou de présentation?
Uniformité au sein du secteur des OSBLSP
4. Est-ce que les utilisateurs d’états financiers gagneraient à ce que tous les OSBLSP appliquent
le même ensemble de normes d’information financière? Veuillez préciser.
Comparabilité au sein de chaque sous-secteur
5. Serait-il avantageux pour les utilisateurs d’états financiers (p. ex. sur le plan de la mesure de la
performance ou du financement) que les informations financières soient comparables à l’intérieur
de chaque sous-secteur (universités, collèges, musées, logement social, etc.)? Veuillez préciser.
6. Sur quels plans (présentation, informations à fournir, constatation des produits, etc.) la
comparabilité de l’information financière à l’intérieur de chaque sous-secteur est-elle
principalement utile ou inutile pour les utilisateurs d’états financiers?
2 | Mai 2019DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Pour en savoir plus sur ces questions, consultez la rubrique intitulée «Appel à commentaires»
de la page 22.
Votre opinion nous tient à cœur, et nous accueillerons avec grand intérêt vos commentaires sur
ce document de consultation. Faites-les nous parvenir en remplissant ce sondage en ligne ou en
téléchargeant votre lettre de réponse au moyen de ce formulaire en ligne. Veuillez envoyer votre
réponse à l’attention de :
Michael A. Puskaric, MBA, CPA, CMA
Directeur, Comptabilité du secteur public
Conseil sur la comptabilité dans le secteur public
277, rue Wellington Ouest
Toronto (Ontario) M5V 3H2
Les commentaires doivent parvenir au CCSP d’ici le 30 septembre 2019.
Prochaines étapes
Le CCSP déterminera les prochaines étapes concernant la stratégie relative aux OSBLSP après avoir
étudié les réponses des parties prenantes.
Abréviations
Les abréviations suivantes sont utilisées dans le présent document :
AASB Australian Accounting Standards Board
CNC Conseil des normes comptables
Organisme de normalisation du secteur privé pour le Canada
FASB Federal Accounting Standards Board
Organisme chargé de la normalisation pour les entités du secteur privé aux États-Unis
FRC Financial Reporting Council
Organisme chargé de la normalisation au Royaume-Uni
GASB Government Accounting Standards Board
IFRS International Financial Reporting Standards (Normes internationales d’information
financière)
IPSAS International Public Sector Accounting Standards (Normes comptables internationales
du secteur public)
NCSP Normes comptables pour le secteur public
OSBL organisme sans but lucratif
OSBLSP organismes sans but lucratif du secteur public
PCGR principes comptables généralement reconnus
PBE public benefit entity (entité d’utilité sociale)
SORP Statement of Recommended Practice (énoncé de pratiques recommandées publié
par le FRC à l’intention des organismes de bienfaisance au Royaume-Uni)
XRB External Reporting Board
Organisme chargé de la normalisation en Nouvelle-Zélande
Mai 2019 | 3DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Rappel historique
Historique de l’introduction des Normes comptables pour le secteur
public auprès des OSBLSP
Le CCSP a décidé en 2010 que les OSBLSP adopteraient les NCSP en 2012. Cette décision reposait
sur le postulat que les OSBLSP auraient tout intérêt à adopter ces normes. Le CCSP reconnaît, par cette
décision, que les activités des OSBLSP sont axées sur la prestation de services publics, et que ces
organismes doivent rendre des comptes à un large éventail d’utilisateurs, comme les législateurs,
les groupes d’intérêt particulier et le grand public.
Dans le but de faciliter le passage aux NCSP, le CCSP a intégré les chapitres de la série 4400 de la
Partie V du Manuel de l’Institut Canadien des Comptables Agréés – Comptabilité dans le Manuel de
comptabilité de l’ICCA pour le secteur public; ils sont devenus les chapitres SP 4200 à SP 4270 (les
«chapitres de la série SP 4200»). Il a ensuite offert aux OSBLSP la possibilité d’appliquer les NCSP
avec ou sans les chapitres de la série SP 4200.
Le tableau ci-dessous présente l’évolution des normes pour les OSBLSP dans le Manuel de comptabilité
de CPA Canada pour le secteur public (le «Manuel du secteur public») et de la stratégie du CCSP
relative aux OSBLSP.
1991 Le CNC propose les normes pour les OSBL (chapitres de la série 4400), qui seront adoptées par
les OSBL et OSBLSP.
Le CCVSP (rebaptisé CCSP en 1998) modifie la Préface des Normes comptables pour le secteur public
1997 et enjoint aux OSBLSP d’appliquer les normes pour les organismes sans but lucratif figurant dans
le Manuel de l’Institut Canadien des Comptables Agréés – Comptabilité.
Passage des OSBLSP au CCSP
Le CNC publie un appel à commentaires sur les orientations futures de la normalisation au Canada,
dans lequel il propose diverses stratégies pour les sociétés ouvertes, les sociétés fermées et les OSBL.
2005
La proposition a une incidence importante sur les OSBLSP. Le CCSP se demande s’il est approprié que
les OSBLSP appliquent des normes différentes de celles suivies par les autres entités du secteur public.
Le CNC et le CCSP publient conjointement l’appel à commentaires intitulé «Information financière
Janvier des organismes sans but lucratif».
2009 Chaque conseil offre un choix aux OSBL. Le CCSP propose l’adoption du Manuel du secteur public
et des chapitres de la série 4400.
Septembre Le CCSP et le CNC reçoivent environ 150 réponses faisant état d’un appui solide à l’égard de l’adoption
2009 des Normes comptables pour les entreprises à capital fermé avec les chapitres de la série 4400, ainsi
que des Normes comptables pour le secteur public avec les chapitres de la série 4400.
Le CCSP publie l’exposé-sondage intitulé «Information financière des organismes sans but lucratif du
Mars
secteur public», dans lequel il propose l’intégration des chapitres de la série 4400 du Manuel de l’ICCA –
2010
Comptabilité dans le Manuel du secteur public; ils deviendraient les chapitres de la série SP 4200.
Le CCSP approuve l’intégration des chapitres de la série 4400 dans le Manuel du secteur public, où ils
Septembre constitueront la série SP 4200.
2010 Le Conseil décide que les OSBLSP devront appliquer à compter de 2012 les normes du Manuel
du secteur public, avec ou sans les chapitres de la série SP 4200.
Le CNC et le CCSP publient conjointement l’énoncé de principes intitulé «Amélioration des normes pour
Avril les organismes sans but lucratif» en vue d’apporter des améliorations par rapport aux normes
2013 d’information financière existantes pour les OSBL.
Le CCSP approuve son plan stratégique 2013-2016 (horizon prolongé par la suite de manière à
Juin inclure 2017). Ce plan prévoit le passage des OSBLSP aux NCSP.
2013 La stratégie a pour objectif que toutes les entités qui appliquent le Manuel du secteur public aient un
seul référentiel d’information financière.
4 | Mai 2019DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
La mise en œuvre des normes existantes a suscité peu de critiques de la part des parties prenantes.
Septembre Après avoir soigneusement étudié les réponses à l’énoncé de principes, le CCSP est d’avis que le
2014 statu quo constitue l’approche la plus appropriée. Il envisage d’ailleurs de faire une plus grande place
aux OSBLSP au sein du Conseil.
Mars Le CNC et le CCSP statuent que les normes pour les OSBL et les OSBLSP doivent être élaborées
Évolution de la situation de OSBLSP
2015 et tenues à jour par deux conseils distincts.
Décembre Le CCSP publie l’exposé-sondage intitulé «Retrait du chapitre SP 4260, "Informations à fournir sur
2015 les opérations entre apparentés par les organismes sans but lucratif"».
Le CCSP publie pour commentaires son projet de plan stratégique 2017-2020.
Mai Le Conseil y affirme que le temps est venu de se pencher à nouveau sur les normes comptables pour
2016 les OSBLSP, et qu’il faut d’abord chercher à se faire une image plus précise de l’environnement dans
lequel évoluent les OSBLSP au Canada.
Le CCSP approuve le retrait du chapitre SP 4260, INFORMATIONS À FOURNIR SUR LES
Septembre
OPÉRATIONS ENTRE APPARENTÉS PAR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF, par suite
2016
de l’ajout du chapitre SP 2200, INFORMATION RELATIVE AUX APPARENTÉS.
Les répondants adhèrent très largement au projet de plan stratégique et appuient le projet du CCSP
Mars
de reprendre ses travaux concernant les OSBLSP.
2017
Le CCSP approuve le plan stratégique 2017-2020.
Juin
2017 – Une consultation est menée auprès d’une centaine de parties prenantes du secteur des OSBLSP
Décembre pour mieux comprendre les contraintes réglementaires et budgétaires, les besoins en matière
2017 d’information financière et les perspectives.
Stratégie du CCSP pour les OSBLSP
Stratégie relative aux OSBLSP
Le plan stratégique 2010-2013 du CCSP précisait que l’une des principales stratégies (la «stratégie relative
aux OSBLSP») consistait à amener les OSBLSP à adopter le Manuel du secteur public. Pour y arriver, le
CCSP a d’abord intégré les chapitres de la série 4400 du Manuel de l’Institut Canadien des Comptables
Agréés – Comptabilité (les «PCGR pour les OSBL») dans le Manuel du secteur public. Puis il a étudié
les divers aspects des chapitres de la série 4400 pour en aligner les exigences sur celles du Manuel du
secteur public, tout en tenant compte des opérations particulières, comme les dotations.
Le CCSP était conscient, lors de l’intégration des chapitres de la série 4400 à titre de chapitres de la
série SP 4200, que certains de ces chapitres ne cadraient pas parfaitement avec les concepts contenus
dans le Manuel du secteur public. Le Conseil a donc entrepris l’examen de ces normes dans un but
d’harmonisation, de conformité avec les concepts du Manuel du secteur public et de satisfaction des
besoins des parties prenantes des OSBLSP.
Plan stratégique 2013-2017
Le plan stratégique 2013-2017 avait notamment pour objectif que toutes les entités qui appliquent
le Manuel du secteur public aient un référentiel d’information financière unique.
Examen de la stratégie du CCSP relative aux OSBLSP
À la suite des consultations qu’il a menées en 2015 et en 2016, le CCSP a décidé de réexaminer sa
stratégie relative aux OSBLSP. Cette décision impliquait la nécessité d’étudier les besoins particuliers
de ces organismes pour déterminer si certaines normes ne devraient pas être appliquées différemment
par ce groupe.
Mai 2019 | 5DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Plan stratégique 2017-2021
Dans son plan stratégique 2017-2021, le CCSP s’est engagé à étudier l’incidence qu’aurait l’utilisation d’un
même ensemble de normes par tous les OSBLSP et à déterminer si certains groupes de parties prenantes
devraient pouvoir disposer d’une plus grande souplesse dans l’application de ces normes.
Après délibérations, le CCSP a établi un plan de travail (voir la figure 1) afin de réexaminer sa stratégie
relative aux OSBLSP.
Figure 1
Acquérir une
connaissance
de l’écosystème
des OSBL et OSBLSP
(en collaboration
avec le CNC)
Document de
co
n
su
lta
tion
2
Étudier Préparer et publier Consulter les parties
l’environnement Décider de la voie
un document Étudier les réponses prenantes des
financier et à suivre quant à la
de consultation 2019 OSBLSP pour élaborer
réglementaire stratégie relative
2018-2019 des options
des OSBLSP aux OSBLSP
2020
2017-2018 2021
Proposition de consultations
Échanges d’informations avec le CNC avec le CNC
Conseil des normes comptables – Stratégie relative aux OSBL du secteur privé
La stratégie du CNC en ce qui concerne les OSBL du secteur privé est décrite dans le plan stratégique
2016-2021 du CNC. Elle consiste à mettre à la disposition des parties prenantes, en temps opportun,
des normes de haute qualité qui reflètent l’environnement actuel. Pour ce faire, le CNC doit avoir une
compréhension claire des besoins des utilisateurs des états financiers des organismes de ce secteur.
Ainsi, il tient compte des meilleures pratiques à l’échelle mondiale lors des prises de décisions relatives
aux normes canadiennes, et contribue à l’essor de ces pratiques en poursuivant le dialogue avec les
autres pays.
Dans le cadre de la mise en œuvre du plan stratégique, le CNC a récemment :
• terminé le projet qu’il avait entrepris pour améliorer la comptabilité des immobilisations corporelles,
des actifs incorporels et des collections;
• avancé dans ses travaux sur les apports (constatation des produits et questions connexes)
en menant de vastes consultations auprès des utilisateurs et en consultant son Comité consultatif
sur les organismes sans but lucratif;
• approuvé un projet dont l’objectif est de fournir des indications sur le traitement comptable
des regroupements réalisés par des OSBL.
Interrelation avec les autres stratégies du CCSP
La stratégie relative aux OSBLSP compte parmi les trois stratégies clés dont le CCSP a entrepris
l’élaboration dans le cadre de son plan stratégique 2017-2021 (voir la figure 2).
6 | Mai 2019DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Figure 2
Projet d’examen
de la stratégie
internationale
Projet sur la Projet sur les
stratégie relative fondements
aux OSBLSP conceptuels de
la performance
financière
Fondements conceptuels de la performance financière
Le cadre conceptuel traite des fondements et des concepts qui guident l’élaboration des NCSP. Le
cadre et le modèle d’information financière en projet pourraient avoir, s’ils sont adoptés par le CCSP,
une incidence importante sur la manière dont les organismes du secteur public, y compris les OSBLSP,
présentent leurs états financiers à usage général (ci-après, les «états financiers»). Dans l’élaboration de
ses projets de cadre conceptuel révisé (énoncé de concepts) et de modèle d’information révisé (énoncé
de principes), le CCSP a tenu compte des besoins des OSBLSP en proposant ce qui suit :
• présenter la dette nette dans un état distinct et affiner le calcul de cet indicateur pour le rendre
plus significatif;
• créer une composante de l’actif net ou du passif net dont il pourrait plus tard se servir pour résoudre
des questions au niveau des normes (comme celle des dotations);
• restructurer l’état de la situation financière pour regrouper tous les actifs qui y sont présentés,
de manière à le rendre plus compréhensible pour tous les utilisateurs.
Les projets de cadre conceptuel et de modèle d’information révisés visent à répondre aux besoins
de l’ensemble des parties prenantes afin d’être appliqués par toutes les entités du secteur public,
y compris les OSBLSP.
Le CCSP envisage la publication en 2020 d’un exposé-sondage sur un cadre conceptuel révisé et d’un
autre traitant d’une norme révisée sur la présentation des états financiers (modèle d’information). Ces
exposés-sondages tiendront compte des commentaires suscités par l’énoncé de concepts et l’énoncé
de principes.
Pour des raisons d’ordre pratique, le CCSP postule que, d’ici l’approbation d’une nouvelle stratégie
relative aux OSBLSP :
• tout nouveau cadre conceptuel s’appliquera à tout OSBLSP, que celui-ci applique ou non les
chapitres de la série SP 4200;
• tout nouveau modèle d’information s’appliquera à tout OSBLSP qui suit les NCSP sans les chapitres
de la série SP 4200.
Les besoins des OSBLSP seront donc encore pris en compte par le CCSP dans l’élaboration de ses
exposés-sondages sur le cadre conceptuel et le modèle d’information.
Mai 2019 | 7DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC Examen de la stratégie internationale La stratégie internationale présente l’approche du CCSP en ce qui concerne les normes IPSAS et pourrait avoir une incidence sur l’avenir de la normalisation dans le secteur public au Canada. Elle énonce les différentes options qui pourraient toucher l’ensemble des organismes publics, y compris les OSBLSP. Lorsque le CCSP aura parachevé sa stratégie internationale, c’est sur celle-ci qu’il fondera l’appréciation de sa stratégie relative aux OSBLSP. Le CCSP s’attend à ce que, au fil de l’avancement des travaux qui se rattachent à chaque stratégie, de nouvelles informations et de nouveaux commentaires provenant des parties prenantes viennent éclairer le processus décisionnel pour l’ensemble des stratégies. Il est d’avis que le cadre conceptuel, la stratégie internationale et la stratégie relative aux OSBLSP ne peuvent pas être considérés isolément. C’est pour cette raison que le CCSP a prévu que soient publiés simultanément son deuxième document de consultation concernant la stratégie internationale et le présent document de consultation sur la stratégie relative aux OSBLSP. Les parties prenantes pourront ainsi effectuer leur analyse et formuler leurs commentaires en tenant compte de l’ensemble des travaux en cours. Le CCSP fournira plus de renseignements par l’intermédiaire de ses comptes Twitter et LinkedIn et du bulletin Échos normes. (On peut personnaliser son abonnement à ce bulletin, diffusé toutes les deux semaines.) Les parties prenantes sont invitées à consulter ces comptes et ce bulletin pour tout savoir sur ces stratégies. Situation des OSBL au Canada Au moment d’entreprendre la consultation actuelle, le CCSP a constaté le manque de données économiques détaillées sur le secteur des OSBL dans son ensemble. La plupart des études consultées étaient anciennes et aucune collecte de données n’a eu lieu au cours des dernières années. Or, pour concevoir une stratégie viable fondée sur des données probantes, il faut avoir des données à sa disposition. Le CNC, dans sa recherche de moyens de mieux répondre aux besoins de ses parties prenantes dans une optique de long terme, doit faire face à des difficultés similaires. Les deux conseils envisagent donc de collaborer pour établir une base de connaissances commune, qui aidera toutes les parties prenantes à mieux connaître ce secteur important de l’économie canadienne. L’initiative est prévue pour 2019 et il devrait être possible de la mettre à profit pour l’élaboration d’options stratégiques relatives aux OSBLSP fin 2020. Les données contenues dans la présente section sont le reflet des connaissances partielles dont disposait le CCSP en date de mars 2019 et doivent donc être considérées avec circonspection. L’intention est de fournir un aperçu du secteur. Le CCSP approfondira l’information et validera les données au cours de l’année à venir. Donc, d’après la connaissance qu’il en a, le CCSP estime que le secteur des OSBL représente une part majeure de l’activité économique au Canada. Selon certaines études, il emploierait plus de 11 % de la main-d’œuvre canadienne (soit environ deux millions de personnes). Le secteur fournit des services aux gens, y compris comme instrument des pouvoirs publics. Les OBSL s’attaquent à certaines des plus importantes questions de société : la faim, la pauvreté, les soins de santé pour les populations vulnérables et la défense des réfugiés. Selon Imagine Canada, le pays compte plus de 170 000 organismes sans but lucratif. De ce nombre, environ 85 000 sont des organismes de bienfaisance enregistrés reconnus par l’Agence du revenu du Canada (ARC)1. Les OSBL des secteurs public et privé assurent la prestation de soins de santé et de services pédagogiques, sociaux et culturels, ou ils recueillent des fonds pour d’autres organismes qui fournissent 1 Imagine Canada. «Organismes de bienfaisance & sans but lucratif du Canada». 8 | Mai 2019
DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
ces services. Certains font les deux, c’est-à-dire qu’ils fournissent des services et mobilisent des fonds
pour leur propre compte ou celui d’autres OSBL, ce qui complique la communication de l’information sur
la performance financière.
L’ARC fait la distinction entre OSBL et organisme de bienfaisance enregistré. Pour elle, les OSBL sont
les associations, clubs ou regroupements qui ne sont pas des organismes de bienfaisance, mais qui
visent uniquement des fins de bien-être collectif, de progrès social, de loisir, de divertissement ou toute
autre fin non lucrative.
Voici quelques exemples d’OSBL :
• clubs sociaux, associations récréatives ou groupes d’amateurs d’une activité (clubs de bridge,
de curling, de golf);
• certains organismes de sport amateur (associations de hockey, ligues de baseball ou de soccer);
• certaines organisations de festivals (défilés, festivités saisonnières);
• organisations nationales (CPA Canada).
Les organismes de bienfaisance sont des organisations ou des fondations, publiques ou privées, créées
et domiciliées au Canada. Ils doivent consacrer leurs ressources à des activités de bienfaisance et avoir
des fins de bienfaisance qui visent l’une ou plusieurs des catégories suivantes :
• le soulagement de la pauvreté;
• l’avancement de l’éducation;
• l’avancement de la religion;
• d’autres fins profitant à la collectivité2.
Voici quelques exemples d’œuvres accomplies par les organismes de bienfaisance :
• le soulagement de la pauvreté (banques alimentaires, soupes populaires et habitations
à loyer modéré);
• l’avancement de l’éducation (collèges, universités et instituts de recherche);
• l’avancement de la religion (lieux de culte et organisations missionnaires);
• d’autres œuvres profitant à la collectivité (refuges pour animaux, bibliothèques, services
de pompiers volontaires).
Pour les besoins de l’ARC, une organisation peut être inscrite à titre d’organisme de bienfaisance
ou d’OSBL.
Importance des OSBLSP dans l’économie canadienne
Comme nous l’avons dit, la composition du secteur des OSBL au Canada est mal connue. La
connaissance des OSBLSP est elle aussi partielle, du fait que la taille et le mandat de cette composante
varient en fonction des orientations adoptées par les différents ordres de gouvernement, ce qui constitue
un défi pour le sous-secteur. Cet état de fait est à prendre en considération dans la consultation des
données de la présente section.
On estime que le nombre d’OSBLSP se situe entre 1 500 et 2 000, soit approximativement 1 % de
l’ensemble du secteur des OSBL. Quant aux recettes qui transitent par les OSBLSP, on estime qu’elles
2 Agence du revenu du Canada, «Quelle est la différence entre un organisme de bienfaisance enregistré et un organisme
sans but lucratif?».
Mai 2019 | 9DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
sont de l’ordre de 120 à 140 milliards de dollars, ce qui représente approximativement les deux tiers de
celles du secteur des OSBL dans son ensemble. Ce sont des chiffres à considérer avec circonspection,
en raison de la nature hybride de certains OSBLSP, la mobilisation des fonds et la mise en œuvre de
programmes pouvant faire que les sommes soient comptées en double. L’ampleur des ressources
utilisées par le secteur et les sous-secteurs est ainsi rendue difficile à déterminer.
Bien que peu nombreux, les OSBLSP sont souvent de grande taille. Beaucoup d’entre eux ont des
centaines d’employés, voire des milliers. En moyenne, les recettes qui transitent par un OSBL sont
d’environ 100 millions de dollars. Par exemple, les recettes annuelles sont de 15 milliards de dollars pour
l’agence des services de santé de l’Alberta (actif net de 11 milliards de dollars), de 700 millions pour la
Société d’habitation de Toronto (actif total de 4 milliards) et de 10 millions pour le Musée canadien de
la nature (actif total de 200 millions). Certains OSBLSP ont de multiples établissements, offrent une
multitude de services et sont très médiatisés. D’autres ont un seul établissement, offrent un seul service
et sont peu médiatisés.
La manière dont sont classés certains organismes par les gouvernements qui les régissent ne facilite
en rien la tâche de dresser le portrait de la situation des OSBLSP au Canada. Même si la nature et la
gouvernance d’un organisme ne changent pas, son classement dans un secteur donné peut varier d’une
province à l’autre. Ainsi, dans certaines provinces, le gouvernement conclut de l’application des critères
de contrôle du chapitre SP 1300, PÉRIMÈTRE COMPTABLE DU GOUVERNEMENT, qu’il entretient
avec les OSBLSP une relation ayant pour résultat qu’ils sont «contrôlés». Ailleurs, le gouvernement
conclut de l’application des mêmes critères que les OSBLSP entretiennent avec lui une relation
différente, et qu’ils sont ainsi «non contrôlés».
La diversité de la composante publique du secteur des OSBL n’est pas à sous-estimer. Une
connaissance approfondie de cette composante est nécessaire à l’élaboration d’une stratégie viable,
guidée par l’intérêt public et répondant aux besoins des parties prenantes.
Situation en matière d’information financière
La situation en matière d’information financière des OSBL présente une grande diversité. Aux fins
de l’information financière, les OSBL sont classés :
• soit comme OSBL du secteur privé;
• soit comme OSBLSP.
Il est nécessaire d’établir si un organisme est un OSBL ou un OSBLSP pour déterminer les normes
auxquelles il sera assujetti.
La Préface du Manuel de CPA Canada – Comptabilité définit un OSBL comme suit : «entité qui n’a
normalement pas de titres de propriété transférables et dont l’organisation et le fonctionnement visent
exclusivement des fins sociales, éducatives, professionnelles, religieuses, charitables ou de santé,
ou toute autre à caractère non lucratif. Les membres, les apporteurs (auteurs d’apport) et les autres
pourvoyeurs de ressources ne reçoivent en leur qualité aucun rendement financier directement
de l’organisme».
La Préface du Manuel du secteur public définit un OSBLSP comme suit :
Organisme public qui possède toutes les caractéristiques suivantes :
a) il constitue une entité distincte ayant le pouvoir de passer des contrats en son propre
nom et d’ester en justice;
b) il compte des homologues à l’extérieur du secteur public;
c) il s’agit d’une entité qui n’a normalement pas de titres de propriété transférables;
10 | Mai 2019DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
d) il s’agit d’une entité dont l’organisation et le fonctionnement visent exclusivement des fins
sociales, éducatives, professionnelles, religieuses, charitables ou de santé, ou toute autre
fin non lucrative;
e) les membres, les apporteurs et les autres pourvoyeurs de ressources ne reçoivent en leur
qualité aucun rendement financier directement de l’organisme.
En règle générale, si un organisme répond à la définition d’un OSBL et qu’il n’est pas contrôlé par
un gouvernement, il entre dans le champ d’application de la Partie III du Manuel de CPA Canada –
Comptabilité. S’il est contrôlé par un gouvernement, il est un OSBLSP et entre dans le champ
d’application du Manuel du secteur public. Le Manuel du secteur public définit le contrôle comme suit :
«le pouvoir d’orienter les politiques financières et administratives d’un autre organisme de sorte que les
activités de celui-ci procureront des avantages attendus au gouvernement ou l’exposeront à un risque
de perte3».
Les différents référentiels d’information financière qu’appliquent les OSBL sont détaillés dans la figure 3.
Figure 3
Type d’OSBL
Organismes sans but lucratif du secteur privé Organismes sans but lucratif du secteur public
Organismes de normalisation
CNC CCSP
Référentiels appliqués
Partie III du Manuel de CPA Canada –
Comptabilité : Normes comptables pour les Normes comptables
organismes sans but lucratif Normes comptables pour le secteur
et pour le public avec les
Partie II du Manuel de CPA Canada – secteur public chapitres de
Comptabilité : Normes comptables la série SP 4200
pour les entreprises à capital fermé
Points à commenter – Tendances futures
Les travaux du CCSP sur sa stratégie relative aux OSBLSP ont notamment pour but de veiller à ce
qu’elle soit tournée vers l’avenir. C’est pourquoi le CCSP souhaiterait connaître le point de vue des parties
prenantes des OSBLSP sur les nouvelles tendances ou les nouveaux défis.
1. Quelles sont les tendances futures qui caractérisent le domaine des OSBLSP et quelle
en est l’incidence sur l’information financière?
3 Paragraphe .08 du chapitre SP 1300, PÉRIMÈTRE COMPTABLE DU GOUVERNEMENT.
Mai 2019 | 11DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
L’information financière des OSBL sur la scène internationale
La présente rubrique donne un aperçu du secteur public et des obligations d’information dans des pays
comparables au nôtre en faisant ressortir les différences, afin de fournir une compréhension du cadre
d’information financière qui s’applique aux OSBL des secteurs public et privé dans ces pays.
L’étude des pratiques d’information financière d’autres pays est une occasion d’apprentissage pour le CCSP
et pourrait l’aider à anticiper l’évolution de la situation sur la scène internationale.
Les permanents du CCSP ont donc rencontré des normalisateurs étrangers pendant l’été et l’automne 2018
afin d’en savoir davantage sur les normes comptables suivies dans le secteur public à l’extérieur du Canada,
et sur leur applicabilité aux OSBLSP. Les pays dont ils ont étudié la situation en matière d’information
financière des OSBL ont un cadre réglementaire semblable à celui du Canada ou connaissent une
problématique semblable. La présente rubrique, ainsi que les annexes A et B, exposent la situation de
l’Australie, de la Nouvelle-Zélande, des États Unis et du Royaume-Uni en matière d’information financière
des OSBL pour illustrer les différences à ce chapitre. Une vue d’ensemble de ces situations est fournie par
la figure 4.
Figure 4
Nouvelle-
Australie Canada Zélande États-Unis Royaume-Uni
Référentiels appliqués
Organismes Normes IFRS® NCSP Normes pour FASB (fédéral)Normes IFRS
publics avec les entités avec
adaptations d’utilité GASB (États, adaptations ou
pour le sociale (PBE gouvernements interprétations
secteur public Standards). locaux et pour le secteur
et normes Ce référentiel tribaux) public
comptables comporte
australiennes des normes
(Australian multiples et
Accounting plusieurs
Standards) niveaux (quatre
conçues niveaux fondés
pour traiter sur l’obligation
les questions d’information
propres au du public et
secteur public, les charges
y compris la annuelles)
norme 1049 de
l’AASB, Whole
of Government
and General
Government
Sector
Financial
Reporting
12 | Mai 2019DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Nouvelle-
Australie Canada Zélande États-Unis Royaume-Uni
OSBLSP Normes IFRS Manuel du Normes pour Normes du Normes IFRS
avec secteur public les entités GASB telles qu’elles
adaptations avec ou sans d’utilité ont été
pour les OSBL les chapitres sociale (PBE adoptées pour
et normes de la série Standards) le secteur
comptables SP 4200 public
australiennes Ce référentiel
OSBL Partie III du Normes du Financial
conçues comporte
Manuel de FASB Reporting
pour traiter des normes
CPA Canada – Standard
les questions multiples et
Comptabilité : (FRS)4 et
propres aux plusieurs
Normes SORP relatifs
OSBL niveaux (quatre
comptables au secteur
niveaux fondés
pour les
sur l’obligation
organismes
d’information
sans but
du public et
lucratif
les charges
annuelles)
4 Les nomes FRS reposent sur les principes d’IFRS pour les PME, mais comportent des adaptations pour répondre aux besoins
du secteur des entités d’utilité sociale du Royaume-Uni.
Mai 2019 | 13DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Nouvelle-
Australie Canada Zélande États-Unis Royaume-Uni
Les organismes publics et les OSBLSP appliquent-ils les mêmes normes d’information financière?
Oui En partie En partie En partie En partie
L’AASB Les OSBLSP Les entités Les Les
modifie les peuvent d’utilité sociale gouvernements gouvernements
normes IFRS appliquer les doivent sont tenus de appliquent les
et publie chapitres de la déterminer publier des normes IFRS
des normes série SP 4200, le niveau états financiers avec
comptables qui répondent auquel elles d’ensemble5 adaptations ou
australiennes aux besoins appartiennent, ainsi que interprétations
pour traiter propres à leur et appliquer des états pour le secteur
des questions secteur. les normes qui financiers pour public. Les
propres à s’y rapportent. les fonds dits hôpitaux
certains OSBL, Les niveaux respectivement et autres
comme les sont fondés governmental», OSBLSP
organismes de sur l’obligation «fiduciary» et suivent des
bienfaisance d’information «proprietary». normes
et les entités du public et La plupart fondées sur
du secteur les charges des OSBLSP, IFRS pour
public, tenir annuelles. comme les les PME.
compte des universités, Ils utilisent
besoins des les collèges et également
utilisateurs et les hôpitaux, les guides
de l’importance peuvent rendre comptables
particulière des comptes propres à leur
de certaines comme des secteur.
questions dans entités de type
le secteur commercial
des OSBL, et sont
et résoudre assujettis à
les difficultés des exigences
d’application allégées en
qu’éprouvent matière de
les OSBL et présentation6.
les questions
de coûts
ou d’efforts
déraisonnables.
5 Statement No. 34 du GASB, Basic Financial Statements – and Management’s Discussion and Analysis – for State and Local
Governments, paragr. 2 à 62.
6 Statement No. 34 du GASB, paragr. 138.
14 | Mai 2019DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Nouvelle-
Australie Canada Zélande États-Unis Royaume-Uni
Y a-t-il uniformité au sein du secteur des OSBLSP?
Oui En partie Oui Oui Non
Y a-t-il comparabilité au sein de chaque sous-secteur des OSBLSP?
Oui En partie En partie Non Oui
Seuls les
OSBLSP qui
appliquent les
NCSP avec les
chapitres de la
série SP 4200
sont en partie
comparables.
Mai 2019 | 15DOCUMENT DE CONSULTATION SUR LES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF DU SECTEUR PUBLIC
Résultats des consultations sur les OSBLSP menées
par le CCSP en 2017-2018
Aperçu
Les travaux afférents au projet de consultation sur les OSBLSP ont commencé en 2017-2018. Le CCSP
a d’abord dressé la liste des parties prenantes du secteur des OSBLSP et des principaux thèmes à
explorer par l’équipe de projet. Les parties prenantes ont été regroupées par sous-secteur et par région,
et des sujets précis à aborder ont été retenus pour chaque groupe (voir la figure 5).
Figure 5 : Objectif des consultations
Groupes de parties Sous-secteur Thèmes des
prenantes consultations
OSBLSP Les utilisateurs et utilisations
des états financiers
Autres organismes La présentation des
publics états financiers
Écoles
Les comparaisons et
Ministères indicateurs de la performance
Universités
financière
Auditeurs
Collèges Les exigences réglementaires
et liées à la conformité
Contrôleurs provinciaux
Hôpitaux et autorités Les questions d’information
Groupes d’intérêt sanitaires financière
Les recommandations pour
Banques et prêteurs faire une plus grande place
aux OSBLSP dans le
processus de normalisation
Les permanents du CCSP ont consulté des préparateurs et des utilisateurs d’états financiers ainsi que
de hauts dirigeants pour s’assurer de viser le public approprié. Cabinets d’audit, membres du CCSP,
associations professionnelles et organisations provinciales de CPA ont été sollicités pour organiser
des rencontres avec les parties prenantes.
Pour amoindrir le temps et les efforts requis des parties prenantes, les consultations ont privilégié les
entretiens par rapport aux commentaires écrits. De plus, en raison de l’échéance du projet et du grand
nombre d’OSBLSP en activité au Canada, le CCSP a décidé d’axer ses consultations sur le secteur
parapublic.
Plus d’une centaine de parties prenantes des OSBLSP ont été consultées entre avril 2017 et janvier 2018.
Par la publication du présent document, le CCSP se trouve à consulter aussi toutes les OSBLSP et les
parties prenantes qui ne l’avaient pas été en 2017-2018.
Observations – Utilisateurs et utilisations des états financiers
Les OSBLSP ont identifié deux grands groupes qui utilisent leurs états financiers :
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