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Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels
D/1831/2017/16/450 E.R. : Mario Coppens, Boulevard Baudouin 8, 1000 Bruxelles.
table des matières
I. Introduction.................................................................................................................................................................................................................................. 7
II. Le Plan Comptable...................................................................................................................................................................................................................... 9
A. Structure et contenu du plan comptable........................................................................................................................................................................ 9
B. Etude des comptes........................................................................................................................................................................................................................ 9
1. Classe I......................................................................................................................................................................................................................................... 9
2. Classe II..................................................................................................................................................................................................................................... 10
3. Classe III................................................................................................................................................................................................................................... 12
4. Classe IV................................................................................................................................................................................................................................... 13
5. Classe V.................................................................................................................................................................................................................................... 14
6. Classe VI................................................................................................................................................................................................................................... 14
7. Classe VII................................................................................................................................................................................................................................. 15
C. Aperçu des principaux comptes......................................................................................................................................................................................... 16
III. La comptabilité...........................................................................................................................................................................................................................19
A. La technique comptable......................................................................................................................................................................................................... 19
B. Les comptes annuels consolidés...................................................................................................................................................................................... 22
1. Obligation de consolidation......................................................................................................................................................................................... 22
2. Méthodes de consolidation.......................................................................................................................................................................................... 22
a) La méthode intégrale (filiale exclusive)........................................................................................................................................................ 22
b) La consolidation proportionnelle (filiales communes)........................................................................................................................ 24
c) La méthode des équivalences ou des mutations des avoirs (participations dans des sociétés liées).................. 24
C. IFRS : International Financial Reporting Standards............................................................................................................................................. 25
IV. Les comptes annuels............................................................................................................................................................................................................. 27
A. Critères de taille........................................................................................................................................................................................................................... 27
1. La valeur seuil qui détermine la taille de l’entreprise et le modèle des comptes annuels à utiliser............................ 27
a) Nouvelles valeurs seuil........................................................................................................................................................................................... 27
b) L’introduction de la micro-entreprise (art.15/1 Code des sociétés)........................................................................................... 28
c) Le groupe d’ampleur limitée ............................................................................................................................................................................... 28
d) Dépassement des valeurs seuil.......................................................................................................................................................................... 28
e) Extension de la notion de chiffre d’affaires.................................................................................................................................................. 28
f) Calcul de la valeur seuil pour le premier exercice comptable.......................................................................................................... 28
g) Exercices différent de 12 mois............................................................................................................................................................................ 29
2. Les modèles (voir annexes)........................................................................................................................................................................................ 29
a) Adaptation des modèles complet et abrégé et du modèle des comptes annuels consolidés.................................... 29
b) Introduction d’un modèle micro......................................................................................................................................................................... 29
c) Contrôles arithmétiques et logiques................................................................................................................................................................ 29
B. Contenu des comptes annuels........................................................................................................................................................................................... 29
1. Le bilan..................................................................................................................................................................................................................................... 29
2. Le compte de résultats .................................................................................................................................................................................................. 31
3. L’annexe................................................................................................................................................................................................................................... 32
4. Le bilan social....................................................................................................................................................................................................................... 32
C. Un premier examen du bilan............................................................................................................................................................................................... 33
1. Premier examen du bilan.............................................................................................................................................................................................. 33
2. Premier examen du compte de résultats............................................................................................................................................................ 34
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 3D. Méthodes d’analyse................................................................................................................................................................................................................... 34
1. Analyse horizontale ou analyse dans le temps............................................................................................................................................... 34
2. Analyse verticale ou l’analyse de la structure.................................................................................................................................................. 35
3. Analyse des ratios.............................................................................................................................................................................................................. 36
a. Ratios de liquidité........................................................................................................................................................................................................ 37
1. Liquidité générale (current ratio)............................................................................................................................................................. 37
2. La liquidité au sens strict (quick ratio).................................................................................................................................................. 38
3. Rotation des stocks de marchandises et d’approvisionnement............................................................................................. 38
4. Rotation des stocks d’en cours de fabrication et de produits finis....................................................................................... 38
5. Nombre de jours de crédit clients............................................................................................................................................................. 38
6. Nombre de jours de crédit fournisseurs............................................................................................................................................... 39
b. Ratios de solvabilité................................................................................................................................................................................................... 39
1. L’indépendance financière............................................................................................................................................................................ 39
c. Ratios de la rentabilité.............................................................................................................................................................................................. 39
1. La marge nette sur vente............................................................................................................................................................................... 40
2. La marge brute sur vente............................................................................................................................................................................... 40
3. Rentabilité brute de l’actif total avant impôts et charge des dettes.................................................................................... 40
4. Rentabilité nette de l’actif total avant impôts et charge de dettes....................................................................................... 40
5. Rentabilité nette des capitaux propres après impôts................................................................................................................... 41
6. La notion de cash-flow.................................................................................................................................................................................... 42
7. La rentabilité du cash-flow............................................................................................................................................................................ 43
d. Les ratios de la valeur ajoutée............................................................................................................................................................................. 43
1. La valeur ajoutée ............................................................................................................................................................................................... 43
2. Valeur ajoutée par personne occupée.................................................................................................................................................... 43
3. La part des frais de personnel dans la valeur ajoutée................................................................................................................. 44
4. Le taux d’investissements............................................................................................................................................................................. 44
5. La valeur ajoutée brute en fonction des produits d’exploitation........................................................................................... 44
6. La valeur ajoutée en fonction des immobilisations corporelles brutes............................................................................. 45
7. Acquisitions d’immobilisations corporelles en fonction des immobilisations corporelles
au terme de l’exercice précédent.............................................................................................................................................................. 45
8. La part des frais hors caisse dans la valeur ajoutée...................................................................................................................... 45
9. La part de la charge des dettes dans la valeur ajoutée.............................................................................................................. 45
10. La couverture des fonds étrangers à long terme par le cash-flow ...................................................................................... 46
e. (R)EBIT(A) et (R)EBITDA...................................................................................................................................................................................... 47
1. Ebit : « earnings before interest and taxes »........................................................................................................................................ 47
2. Rebit : « recurring earnings before interest and taxes »............................................................................................................... 47
3. Ebita : « earnings before interest, taxes and amortization »...................................................................................................... 47
4. Ebitda : « earnings before interest, taxes, depreciation and amortization ».................................................................... 47
5. Rebitda : « recurring earnings before interest, taxes, depreciation and amortization »............................................ 47
V. Entreprise en difficulté.................................................................................................................................................................................................... 49
A. La législation relative aux sociétés commerciales ............................................................................................................................................... 49
B. Conditions comptables d’une entreprise en difficulté......................................................................................................................................... 49
C. La loi sur la continuité des entreprises ........................................................................................................................................................................ 51
D. La définition économique de l’entreprise en difficulté........................................................................................................................................ 53
4 • Guide pratique pour l’analyse des comptes annuelsVI. Le réviseur d’entreprises............................................................................................................................................................................................... 55
VII. Problèmes concernant l’analyse financière.................................................................................................................................................. 59
A. La partialité de l’approche financière........................................................................................................................................................................... 59
B. La limite des données statistiques................................................................................................................................................................................. 60
C. L’information incomplète..................................................................................................................................................................................................... 60
VIII. Conclusion................................................................................................................................................................................................................................... 63
IX. Annexes........................................................................................................................................................................................................................................... 65
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 56 • Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels
I. Introduction
Chaque année les délégués de la CGSLB au sein des conseils d’entreprise reçoivent les informations économiques et
financières indispensables relatives à l’entreprise qui les occupe. Le législateur a jugé indispensable de tenir les travail-
leurs au courant de la situation économique et financière de leur entreprise.
Comme tant d’autres techniques, celle de la comptabilité s’est perfectionnée au fil des années. De frais ordinaires –
état de dépenses établis par le propriétaire foncier au 16ième siècle – les comptes annuels sont devenus de nos jours
une image « quasi » fiable et complète de l’entreprise. Le raffinement de la technique a eu pour conséquence que la
comptabilité est actuellement quasiment le terrain exclusif des spécialistes en la matière.
Les experts comptables et les réviseurs d’entreprise ont développé un jargon particulier comme moyen de communica-
tion. Pour la plupart de nos délégués, les comptes annuels sont aussi faciles à déchiffrer que des hiéroglyphes.
Ce guide pratique se propose de rendre plus intelligible l’information fournie. Pour ce faire, nous donnerons tout
d’abord un aperçu des différents comptes de la comptabilité. Ensuite nous expliquerons brièvement la technique
comptable. Mais, rassurez-vous, il n’entre pas dans nos intentions de faire de vous des comptables mais bien de vous
procurer une connaissance de base de la technique utilisée. Nous aborderons les comptes annuels dans tous leurs
aspects. Après avoir expliqué les notions de bilan et de compte de résultats, nous utiliserons les comptes annuels
comme base pour des informations complémentaires, partant des différentes méthodes d’analyse. Lorsque les délé-
gués syndicaux sont confrontés aux notions de liquidité, de valeur ajoutée etc. lancées par la direction financière ou
par le réviseur d’entreprise, il est important qu’ils sachent ce qu’elles recouvrent. Ce n’est pas tant leur signification qui
importe que les implications qu’elles entraînent éventuellement pour l’entreprise si certains ratios n’atteignent pas les
valeurs souhaitées.
Nous analyserons aussi les clignotants qui nous avertissent lorsque l’entreprise est en difficulté ainsi que la fonction
et le rôle exercé par le réviseur d’entreprise. Pour terminer nous mentionnerons quelques problèmes de l’analyse
financière.
Cette brochure permet finalement à la réunion annuelle extraordinaire du conseil d’entreprise et à ses discussions pré-
liminaires de devenir un cadre de communication permettant d’échanger des opinions et des visions, éventuellement
étayées par notre Service Soutien aux entreprises. D’ailleurs, il est évident qu’il s’agit de bien comprendre les questions
éventuellement posées et de ne pas se contenter de réponses approximatives de la part de la direction ou du réviseur.
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 78 • Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels
II. Le Plan Comptable
A. Structure et contenu du plan comptable
Le Plan Comptable minimum et normalisé belge (PCMN) est divisé en 10 classes.
Les comptes des classes de 1 à 5 sont des comptes de bilan. Cela signifie que l’on retrouve leurs soldes dans le bilan.
Les comptes des classes 6 et 7 sont des comptes de résultat (frais/produits). Leurs soldes se trouvent dans le compte
de résultats.
Les classes 8 et 9 sont libres.
La classe 0 est réservée aux droits et engagements hors bilan.
B. Etude des comptes
1. Classe I
Fonds propres, provisions pour risques, impôts différés et frais et dettes à plus d’un an
On y trouve trois catégories d’éléments :
1. Les comptes des fonds propres :
• 10. Capital
• 11. Primes d’émission
• 12. Plus-values de réévaluation
• 13. Réserves
• 14. Bénéfice ou perte reporté(e)
• 15. Subsides en capital
Le total de ces comptes représente l’actif net de l’entreprise.
2. Provisions et impôts différés (compte 16)
3. Dettes à plus d’un an (compte 17)
10. Capital
Sommes investies.
11. Primes d’émission
La différence entre la valeur nominale des actions et parts et le prix d’émission.
12. Plus-values de réévaluation
La différence (plus-value) entre la valeur d’acquisition réelle et la valeur d’acquisition inscrite aux comptes de
l’actif.
13. Réserves
Les bénéfices non distribués et affectés par l’Assemblée générale aux réserves.
14. Bénéfice reporté ou perte reportée
Les résultats non distribués et non affectés.
15. Subsides en capital
Intervention des pouvoirs publics autre qu‘une intervention dans les intérêts.
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 916. Provisions et impôts différés
Ces comptes ont pour objet de couvrir les pertes ou frais nettement circonscrits quant à leur nature, mais dont le
montant n’est pas connu à la date de la clôture de l’exercice.
160. Provisions pour pensions et obligations similaires : les provisions sont constituées par l’entreprise pour
couvrir ses obligations en matière de pensions de retraite et de survie, pré-pensions et obligations similaires
à l’égard des membres ou anciens membres de son personnel.
161. Provisions pour charges fiscales : se compte couvre les charges fiscales pouvant résulter de révisions fiscales
d’exercices antérieurs.
162. Provisions pour grosses réparations et gros entretiens
163. Provisions pour obligations environnementales
164/165. Provisions pour autres risques et frais : à ventiler par catégorie
168. Impôts différés : ce poste comprend exclusivement :
a) les impôts différés à des exercices ultérieurs sur les plus-values réalisées sur des immobilisations ma-
térielles et immatérielles et sur des titres émis par le secteur public belge au cas où les impôts sur ces
plus-values auraient été remis à une date ultérieure ;
b) Les impôts étrangers différés à des exercices ultérieurs de même nature que ceux repris au point a).
17. Dettes à plus d’un an
Les dettes qui ont un terme contractuel supérieur à un an.
Ce compte n’est pas prévu au plan comptable minimum normalisé mais il peut s’utiliser comme compte de clôture
entre l’entreprise et les succursales.
19. Avances aux associés sur la répartition de l’actif net
2. Classe II
Frais d’établissement, actifs immobilisés et créances à plus d’un an
On y trouve les comptes des biens et valeurs destinés à rester durablement sous la même forme dans l’entreprise.
20. Frais d’établissement :
Ces frais sont contractés indépendamment de l’activité économique. Il s’agit donc de frais engagés pour la fonda-
tion, l’agrandissement ou la restructuration de l’entreprise. Sont repris ici les frais de notaire, frais de publication au
Moniteur belge, inscription à la Banque-Carrefour des entreprises, …
Les frais d’établissements ont un caractère de « charge ». Cela signifie qu’ils peuvent être repris directement dans
les charges (compte de résultats) mais l’on dispose ici d’une possibilité de les reprendre à l’actif mais il s’agit
d’une faculté et non d’une obligation. Dès lors ils seront éventuellement pris en charge suivant les règles énoncées
par l’organe de gestion. Ils sont crédités annuellement des amortissements effectués à raison de 20 % au moins
des sommes réellement dépensées. Toutefois, l’amortissement des frais d’émission peut être reporté sur toute la
durée de l’emprunt.
Le compte 204 Frais de restructuration comprend les frais de restructuration ou de réorganisation avec un effet
favorable et durable sur la rentabilité de l’entreprise. Nous retrouvons cette répartition dans l’annexe.
21. Immobilisations incorporelles :
Ce compte représente les frais de recherches et de développement, les concessions, les licences, le goodwill, …
Ces postes sont mentionnés dans l’annexe si nécessaire.
Les Immobilisations incorporelles ne peuvent pas faire l’objet d’une réévaluation.
10 • Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels22. Terrains et constructions
Sont inscrits sous cette rubrique les terrains bâtis et non bâtis, les constructions édifiées ainsi que leur agencement
que l’entreprise détient en propriété et affectés durablement par elle à son exploitation.
Quand on ne peut séparer la valeur du bâtiment de la valeur de terrain, seul un compte est utilisé : Terrains bâtis.
23. Installations, machines, outillage
Les installations et les machines comprennent les installations diverses nécessaires à l’exploitation d’une part et
d’autre part le matériel d’exploitation constitué par l’ensemble des objets, instruments et machines avec ou par
lesquels on extrait ou transforme ou façonne les matières et fournitures ou avec ou par lesquelles on fournit les
services qui font d’objet de la profession exercée.
L’outillage comprend tous les équipements dont l’utilisation classifie ce matériel dans un emploi déterminé.
Ne sont pas à mentionner à ces comptes le mobilier et le matériel roulant qui se retrouvent dans la rubrique
suivante.
24. Mobilier et matériel roulant
Le mobilier comprend notamment tous les meubles et objets tels que tables, chaises, etc. Le matériel roulant ou
plus exactement le matériel de transport comprend tous les véhicules et appareils servant au transport par route,
par fer, par eau et par air, du personnel, des marchandises, des produits ou des matières premières.
25. Immobilisations détenues en location-financement et droits similaires
La location-financement (ou leasing) est une technique permettant de louer des biens d’investissement ou des
équipements destinés à des fins professionnelles pour une durée égale à la durée d’utilisation économique du bien.
Le prix de la location doit être établi dans le contrat et doit être égale à la valeur d’amortissement du bien loué pour la
durée d’utilisation économique. Le contrat doit également prévoir que les loueurs ont la possibilité d’acheter le bien à
la date d’échéance du contrat à un prix établi dans le contrat qui doit correspondre à la valeur résiduaire du bien.
26. Autres immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles englobent en fait tous les investissements effectués par l’entreprise à des fins
professionnelles, qu’ils soient ou non amortis.
27. Immobilisations corporelles en cours et acomptes versés
Ce compte fait apparaître les immobilisations corporelles non terminées à la date de clôture de l’exercice créées ou
non par l’entreprise ainsi que les acomptes et paiements anticipés effectués en vue de l’achat d’immobilisations
corporelles.
28. Immobilisations financières
Le compte comprend les participations et les créances. Une participation est un droit commun détenu par une
entreprise dans une autre société en vue de créer un lien durable avec celle-ci qui lui permette d’exercer une
influence et un contrôle sur celle-ci.
Les créances reprisent dans ce compte sont des créances avec des entreprises liées qui ont pour but de soutenir
cette entreprise.
280. Participation dans des entreprises liées
281. Créances sur des entreprises liées
282. Participations dans des entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation
283. Créances sur des entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation
284. Autres actions et participations
285. Autres créances
288. Cautionnements versés en numéraire : toutes les cautions payées pour par ex. le téléphone, le télex.
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 1129. Créances à plus d’un an
Les créances de l’entreprise qui ont un terme supérieur à un an. La distinction est faite entre les créances qui
découlent de l’activité commerciale normale et les autres créances.
3. Classe III
Stocks et commandes en cours d’exécution
On y trouve les comptes des valeurs d’exploitation acquises en vue d’être revendues avec ou sans traitement.
La valeur des stocks représente en général un des postes les plus importants de l’actif d’une entreprise industrielle.
Leur évaluation influence sérieusement les résultats d’exploitation et par conséquent l’interprétation de la rentabilité.
30. Approvisionnements
Matières premières : la matière principale pour fabriquer un produit.
31. Approvisionnements – Fournitures
La matière nécessaire à travailler la matière première.
32. Biens en cours de fabrication
Les produits qui n’ont pas encore atteint le stade final de fabrication.
33. Produits finis
Les marchandises fabriquées par l’entreprise, destinées à être vendues ou livrées.
34. Marchandises
Les biens vendus tel quel, sans transformation.
35. Immeubles destinés à la vente
Les immeubles acquis en vue de leur revente.
36. Acomptes versés sur achats pour stocks
Tous les acomptes pour obtenir des stocks de biens.
37. Commande en cours d’exécution
Il s’agit d’un compte dans lequel sont portés :
• Les travaux en cours de fabrication, exécutés pour compte de tiers en vertu d’une commande mais pas encore
livrée, excepté les biens fabriqués en série et de façon normée ;
• Les services en cours de prestation, exécutés pour compte de tiers en vertu d’une commande sauf s’il s’agit de
services prestés de façon standardisée.
12 • Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels4. Classe IV
Comptes des créances et dettes jusqu’à un an
Les comptes de cette classe enregistrent les créances et les dettes, à l’exception de celles mentionnées aux classes 1
et 2 en raison du délai de leur échéance dépassant un an et de celles qui en raison de leur caractère financier prédo-
minant sont indiquées à la classe 5. Par extension, la classe 4 comporte aussi les comptes destinés à l’enregistrement
des écritures de régularisation des frais et des produits.
40. Créances commerciales
Ce compte reprend les créances nées de transactions commerciales courantes qui ont un terme contractuel de
maximum 1 an.
41. Autres créances
Les créances ne résultant pas de livraisons de biens ou de prestations de services (par ex. TVA à percevoir, impots,
produits à percevoir).
42. Dettes à plus d’un an, échéant dans l’année
Les échéances dans l’année des emprunts à plus d’un an qui doivent être remboursées (payées) dans l’année.
43. Dettes financières
Les comptes comprennent les dettes de l’entreprise à maximum un an envers les établissements de crédits dont le
terme d’exigibilité est à moins d’un an.
44. Dettes commerciales
Les dettes dont le terme contractuel est inférieur à un an, résultant de livraisons de biens et de services effectués à
l’entreprise par des tiers (fournisseurs).
45. Dettes fiscales, salariales et sociales
Les dettes issues de contrats de travail pour ouvriers ou employés ou s’y rapportant et dettes envers l’administra-
tion fiscale.
46. Acomptes reçus sur commandes
Les acomptes qui doivent être payés lors de la commande.
47. Dettes découlant de l’affectation des résultats
La part du bénéfice qui doit être distribuée.
48. Dettes diverses
Toutes les autres dettes à moins d’un an qui ne peuvent être classées dans les autres comptes.
49. Comptes de régularisation et comptes d’attente
Ce compte est relatif aux comptes de régularisation de l’actif et du passif qui ont pour but de rattacher à une
période déterminée les résultats qui lui sont propres.
Si ce poste contient des sommes importantes, il peut être subdivisé comme ci-dessous, mais ceci n’arrive pas
souvent.
490. Frais à reporter : c’-à-d. les frais payés dans l’exercice mais qui se rapportent à l’exercice suivant (actif).
491. Produits acquis : c’-à-d. les revenues à rattacher à l’exercice en cours mais qui seront encaissés au cours de
l’exercice suivant (actif).
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 13492. Frais à emporter : c’-à-d. les frais qui seront payés au cours de l’exercice suivant mais qui se rapportent à
l’exercice en cours (passif).
493. Produits à reporter : c’-à-d. les revenus qui sont perçus dans l’exercice en cours mais sont imputables à
l’exercice ultérieur (passif).
499. Comptes d’attentes : ces comptes doivent être soldés à la date du bilan.
5. Classe V
Placements de trésorerie et de valeurs disponibles
On retrouve dans cette classe les moyens financiers de l’entreprise de même que les placements de trésorerie.
50. Actions propres
Achat de ses propres actions.
51. Actions et parts
Achat d’actions dans d’autres entreprises.
52. Titres à revenu fixe
Créances et placements à plus d’un mois.
53. Dépôts à terme
Créances et placements.
54. Valeurs échues à l’encaissement
55. Organismes de crédit :
Comptes ouverts chez les diverses banques à subdiviser comme suit :
• Compte Courant
• Cheques émis
• Pertes de valeur enregistrées
56. Office des Chèques Postaux
57. Caisses
58. Virements internes
6. Classe VI
Frais
Nous distinguons deux sortes de frais.
1. Les frais d’exploitation 60-66A
Ce sont les frais nécessaires à l’exploitation de l’entreprise.
14 • Guide pratique pour l’analyse des comptes annuelsa. Le compte 60 regroupe les approvisionnements et marchandises – matières premières, fournitures.
Les comptes 600 à 608 sont les achats, le compte 609 regroupe les variations de stocks par sorte.
b. Dans le compte 61 nous retrouvons les services et biens divers comme le loyer et les charges locatives,
l’entretien et les réparations ; l’eau, le gaz, l’électricité, le téléphone, les assurances non relatives au personnel,
les commissions aux tiers, les honoraires, voyages, déplacements, la publicité, la documentation et la sous-
traitance.
c. Les frais inscrits au compte 62 sont ceux supportés par l’entreprise en vue de couvrir la rémunération de son
personnel, toutes catégories confondues.
d. Le compte 63 reprend tous les amortissements et réductions de valeur sur les immobilisations, ventilés par
sorte, les réductions de valeur sur les stocks et les créances commerciales ainsi que les provisions pour pen-
sions, grosses réparations et gros entretiens et autres risques éventuels. Les réductions sur les immobilisations
financières sont comptabilisées en frais non récurrents.
e. Tous les autres frais d’exploitation sont comptabilisés au compte 64.
f. Les frais d’exploitation non récurrents se retrouvent dans le compte 66A. Il s’agit des frais inhabituels.
2. Les frais financiers
Il s’agit des frais de banques, les différences de change… tous les frais concernant les opérations financières.
Ces charges se trouvent au compte 65.
A côté de tous ces frais nous avons encore le compte 67 pour les impôts, le compte 68 pour les transferts aux impôts
différés et aux réserves immunisées et le compte 69 pour les affectations et les prélèvements.
7. Classe VII
Produits
Comme pour les frais nous avons deux sortes de produits répartis de la même manière :
1. Les produits d’exploitation 70-76A
a. Le compte 70 exprime le chiffre d’affaires ;
b. Le compte 71 donne la variation des stocks répartie par sorte ;
c. Le compte 72 représente la production immobilisée ;
d. Les autres produits d’exploitation sont repris sous le compte 74 ;
e. Le compte 76A reprend les produits d’exploitation non récurrents.
2. Les produits financiers sont divisés en produits financiers récurrents qui sont comptabilisés au compte 75 et
produits financiers non récurrents que nous retrouvons sous le compte 76B.
Outre ces produits le compte 77 représente la régularisation d’impôts, les comptes 78 reprend les prélèvements sur
fonds propres et sur les réserves immunisées et les comptes 79 sert aux affectations et aux prélèvements sur les capi-
taux propres et aux interventions d’associés dans les pertes.
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 15C. Aperçu des principaux comptes
Compte de bilan
Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5
Comptes de fonds Compte de frais Comptes des stocks et Compte des créances et Placement de
propres, de provis. d ’établissement, commandes en cours dettes à moins d’un an trésorerie et valeurs
Pour risques et frais d ’actifs immobilisés disponibles
et de dettes à plus et de créances
d’un an à plus d’un an
10 Capital 20 Frais 30 Approvision. Mat. 40 Créances 50 Actions propres
d’établissement Premières commerciales
11 Primes d’émission 21 Immobilisations 31 A
pprovis. 41 Autres créances 51 Actions, parts et
incorporelles Fournitures placements de
trésorerie autres
que placements à
revenu fixe
12 Plus-value de 22 Terrains et 32 Produits en cours 42 Dettes à plus d’un 52 Titres à revenu fixe
r éévaluation c onstructions de fabrication an échéant dans
l’année
13 Réserves 23 Installations, 33 Produits finis 43 Dettes financières 53 Dépôts à terme
machines et
outillage
14 Bénéfice reporté ou 24 Mobilier et matériel 34 Marchandises 44 Dettes 54 Valeurs échues à
perte reportée roulant commerciales l’encaissem.
15 Subsides en capital 25 Immobilisations 35 Immeubles acquis 45 Dettes fiscales, 55 Organismes de
détenues en ou construits en vue s alariales et sociales crédit
location- de la revente
financement ou
droits similaires
16 Provisions et frais et 26 Autres immobilisa- 36 Acomptes versés 46 Acomptes reçus sur 56 Office des chèques
impôts différés tions corporelles sur achats pour commandes postaux
stocks
17 Dettes à plus d’un 27 Immobilisat. en 37 Commandes en 47 Dettes issues de 57 Caisses
an cours et acomptes cours d’exécution l’affectation des
versés résultats
18 .................................................... 28 Immobilisations 38 .................................................... 48 Dettes diverses 58 Virements internes
financières
19 Avances aux 29 Créances à plus 39 .................................................... 49 Comptes de régul. 59 ....................................................
a ssociés sur d’un an et d’attentes
la répartition
de l’actif net
16 • Guide pratique pour l’analyse des comptes annuelsCompte de résultats
Classe 6 Classe 7 Classe 8 Classe 9 Classe 10
Frais Produits Libre Libre Droits et engagements
hors bilan
60 A
pprovision- 70 Chiffre d’affaires 00 Garanties
nements et constituées par des
m archandises tiers pour compte
de l’entreprise
61 Services et biens 71 Variations des 01 Garanties
divers stocks et des personnelles
c ommandes en constituées pour
cours d’exécution compte de tiers
émunérat.,
62 R 72 Immobilisations 02 Garanties réelles
charges sociales et produites constituées sur
pensions avoirs propres
63 Amort., réductions 73 .................................................... 03 Garanties reçues
de valeurs, provis.
Pour risques et
frais
64 Autre frais 74 Autres produits 04 Biens et valeurs
d’exploitation d’exploitation détenus par des
tiers en leur nom
mais aux risques
et profits de
l’entreprise
65 Frais financiers 75 Produits financiers 05 Engagements
récurrents récurrents d’acquisition et de
cession
66A F rais 76A P
roduits 06 Marché à terme
d ’exploitation d’exploitation
non récurrents non récurrents
66B Frais financiers 76B Produits
non récurrents d’exploitation
non récurrents
67 Impôts sur le 77 Régularisat. des 07 Biens et valeurs
résultat impôts et reprises détenus par
de provisions l’entreprise
fiscales
68 Transfert aux 78 Prélèvement sur 08 ....................................................
réserves les impôts différés
immunisées et sur les réserves
immunisées
69 Affectation et 79 A ffectation et 09 Droits et
p rélèvements prélèvements engagements
divers
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 1718 • Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels
III. La comptabilité
Pour établir les comptes d’une association dans laquelle on est par ex. membre actif, l’on mettra dans la plupart des
cas, les produits en regard des dépenses. Cette technique est également à la base de la comptabilité. Tant qu’il est
question d’acquisition directe de produits ou de consommation directe des dépenses cette représentation simpliste
est tenable. Mais dès l’instant où il faut projeter les dépenses et les produits vers l’avenir et que des avoirs sont acquis
et des dettes contractées, il n’est plus facile de s’en tenir à cette technique. Il convient alors d’établir, outre l’état des
produits et des dépenses, un état des avoirs et des dettes. Et c’est pour mieux faire ressortir la relation entre ces deux
comptes que la comptabilité a été perfectionnée.
La comptabilité se compose d’un nombre de comptes définis par la loi. En premier lieu, nous avons le bilan. Celui-ci
a trait aux avoirs et aux dettes. En second lieu, nous trouvons les comptes relatifs aux dépenses et aux produits. Ces
comptes sont repris dans le compte des résultats.
A. La technique comptable
La comptabilité consiste à débiter et à créditer les comptes spécifiques. Qu’ils s’inscrivent au bilan (actif ou passif) ou
au compte des résultats, chaque compte se clôturera à la fin de l’année par un solde issu de la différence entre tous les
crédits et débits. Ce solde se retrouve dans le compte de résultats.
La tenue d’un journal et d’un grand-livre est obligatoire. Le journal reprend toutes les inscriptions effectuées. Le grand-
livre est constitué d’un nombre de comptes qui seront débités ou crédités au moment de leur inscription au journal.
Chaque événement est noté au journal où il est débité d’un compte A et par contre crédité sur un compte B.
Quelques règles à retenir :
• avoirs = débit actif
• dettes = crédit passif
• frais = compte de résultats débit
• produits = compte de résultats crédit
Ci-dessous nous allons élaborer et analyser 4 exemples :
La facture d’électricité d’un montant de 1 000 est payable à 30 jours.
Journal :
débit crédit
1 frais d’électricité 1 000
fournisseurs 1 000
Guide pratique pour l’analyse des comptes annuels • 19Grand-livre :
frais d’électricité fournisseurs
débit crédit débit crédit
1 000 (1) (1) 1 000
Que se passe-t-il ? L’électricité constitue un coût pour l’entreprise, le montant de la facture en question est donc comp-
tabilisé au compte de résultats, à savoir « frais d’électricité ». La dette résultant de cet achat se répercute sur la situation
financière de l’entreprise. C’est pourquoi elle est créditée pour un montant identique au bilan. (Le numéro inscrit entre
parenthèses dans le Grand-livre est le numéro attribué à ce poste dans le Journal)
En pratique, on débite un compte de frais et on crédite un compte de dettes.
Au terme des 30 jours, la facture en question est honorée :
Journal :
débit crédit
2 fournisseurs 1 000
liquidité 1 000
Grand-livre :
fournisseurs liquidité
débit crédit débit crédit
1 000 (2) (1) 1 000 (2) 1 000
L’endettement vis-à-vis des fournisseurs est réduit de 1 000 suite à ce paiement. D’autre part, le compte en banque
sera crédité. Remarquons à cet égard qu’il faut penser à l’inverse de la banque. En effet, un solde débiteur sur l’extrait
de compte est inscrit dans la comptabilité de l’entreprise comme solde créditeur. Car la banque fournit les renseigne-
ments en partant de son point de vue qui se situe évidemment à l’opposé de celui du client.
Il s’agit d’une inscription au débit d’un compte de dettes (passif) contre l’inscription au crédit d’un compte (actif) (il
arrive que ce compte s’inscrive au passif en cas de solde négatif).
(a) L’entreprise est propriétaire d’un immeuble de 1 000 000 euros et l’amortit à raison de 5 % de la valeur
d’achat à la fin de la seconde année à compter de l’achat.
Journal :
débit crédit
x amortissements 50 000
amortissements sur immeuble 50 000
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