TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY - ICCI

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TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY - ICCI
TAX, AUDIT &                                                                                          52
                                                                                                 NR

                                                                                                 N°

ACCOUNTANCY
                                                                                                 JAARGANG 11 / 11e ANNEE
                                                                                                 SEPTEMBER /
                                                                                                 SEPTEMBRE 2016
                                                                                                 4X/JAAR / 4X/AN

  Marchés publics : quelles innovations ?
  Quel impact pour les réviseurs d’entreprises ?
  Overheidsopdrachten : wat is nieuw?
  Wat is de impact voor de bedrijfsrevisoren?

 Vierde richtlijn antiwitwassen
 IAS 24 European legislative evolution
 Periodieke informatie IFRS – Informations périodiques IFRS

                                                                     Instituut van de Bedrijfsrevisoren
                   INFORMATIECENTRUM VOOR HET BEDRIJFSREVISORAAT
                   CENTRE D’INFORMATION DU REVISORAT D’ENTREPRISES   Institut des Réviseurs d’Entreprises
TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY - ICCI
SOMMAIRE INHOUD

01Editoriaal van de Voorzitter van het IBR
 	
	De bedrijfsrevisor en subjectiviteit in de strijd tegen het witwassen van geld
   en de financiering van terrorisme
	Editorial du Président de l’IRE
	Le réviseur d’entreprises, la lutte contre le blanchiment de capitaux et le
   financement du terrorisme, et la subjectivité

06       Vierde richtlijn anti-witwassen

12        a nouvelle loi du 17 juin 2016 relative aux marchés publics – nouveautés –
         L
         éléments positifs et négatifs

18       
         Concrete   impact op de aan de bedrijfsrevisoren voorbehouden
         overheidsopdrachten
         Concrètement, l’impact sur les marchés publics réservés aux réviseurs
                                                                                        TAX AUDIT & ACCOUNTANCY

                                                                                        Revue trimestrielle du Centre d’Information du
          d’entreprises                                                                 Révisorat d’entreprises (ICCI)
                                                                                        Abréviation recommandée : TAA

33     	Related Shareholders Transactions and the Shareholder Rights Proposal: A
         Plea for Auditor and Audit Committee Involvement
                                                                                        Driemaandelijks tijdschrift van het Informatie-
                                                                                        centrum voor het Bedrijfsrevisoraat (ICCI)
                                                                                        Aanbevolen afkorting: TAA

44     	Periodieke informative IFRS – januari 2016 tot juni 2016
         Informations périodiques IFRS – janvier 2016 à juin 2016                       COMITE DE REDACTION
                                                                                        REDACTIECOMITE

58    	
        Het woord van de Hoofdredacteur
        Overheidsopdrachten: naar een echte hervorming!
        Le mot du Rédacteur en chef
                                                                                        P.P. Berger
                                                                                        D. Breesch
                                                                                        Th. Carlier
        Marchés publics : pour une vraie réforme !                                      M. De Wolf (Hoofdredacteur/Rédacteur en
                                                                                        chef)
                                                                                        T. Dupont
                                                                                        P. Minne
                                                                                        L. Pinte
                                                                                        D. Schockaert
                                                                                        D. Smets
                                                                                        C. Van der Elst

                                                                                        SECRETARIAT DE REDACTION
                                                                                        REDACTIESECRETARIAAT
                                                                                        ICCI
                                                                                        E. Vanderstappen, V. Yangandi et/en
                                                                                        S. De Blauwe
                                                                                        Bd. E. Jacqmainlaan 135
                                                                                        1000 Brussel - Bruxelles

                                                                                        EDITEUR RESPONSABLE
                                                                                        VERANTWOORDELIJKE UITGEVER
                                                                                        P.P. Berger
                                                                                        Bd. E. Jacqmainlaan 135
                                                                                        1000 Bruxelles - Brussel

                                                                                        MISE EN PAGE
                                                                                        VORMGEVING
                                                                                        die Keure/la Charte
                                                                                        Brugge
TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY - ICCI
1
                                           TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY
                                           SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016

Editoriaal van de                          Editorial du
Voorzitter van het IBR                     Président de l’IRE

DE BEDRIJFSREVISOR                         LE RÉVISEUR
EN SUBJECTIVITEIT IN                       D’ENTREPRISES, LA
DE STRIJD TEGEN HET                        LUTTE CONTRE LE
WITWASSEN VAN GELD                         BLANCHIMENT DE
EN DE FINANCIERING                         CAPITAUX
VAN TERRORISME                             ET LE FINANCEMENT
                                           DU TERRORISME,
                                           ET LA SUBJECTIVITÉ
In 2018 zal het 20 jaar zijn dat           En 2018, cela fera 20 ans que les
bedrijfsrevisoren mee betrokken zijn in    réviseurs d’entreprises sont associés à la
de strijd tegen het witwassen van geld     lutte contre le blanchiment de capitaux
en de financiering van terrorisme. De      et le financement du terrorisme ; cet
verjaardag van de invoering van deze       anniversaire ne fera sans doute l’objet
verplichtingen biedt echter weinig reden   d’aucune festivité particulière – c’est que
tot feesten.                               l’anniversaire de ce qui était à l’époque
                                                          de nouvelles contraintes
                                                          ne pousse guère à festoyer.

Want het is niet nodig                                   Car inutile de se le
om te verbergen dat                                      cacher : la lutte contre le
de uitbreiding van het                                   blanchiment de capitaux
toepassingsgebied van de                                 et le financement du
strijd tegen witwassen en                                terrorisme a accru les
financiering van terrorisme                              obligations faites à notre
voor       bedrijfsrevisoren                             profession, avec leur train
dan ook tal van nieuwe                                   de responsabilités, de
verplichtingen met zich                                  formations, de surveillance
heeft meegebracht, met                                   et de sanctions.
de bijbehorende verant-
TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY - ICCI
Instituut van de Bedrijfsrevisoren
                                                                Institut des Réviseurs d’Entreprises

2
                                        E. Jacqmainlaan 135, 1000 Brussel, T (02) 512 51 36, F (02) 512 78 86
                                             Bd. E. Jacqmain 135, 1000 Bruxelles, T (02) 512 51 36, F (02) 512 78 86
                                                                                       Koninklijk Instituut / Institut royal

woordelijkheden, opleidingen, toezicht
en sancties.

Nochtans     moeten       we    niet    te         Nous ne devons cependant point
terughoudend zijn want de strijd tegen             trop rechigner, car la lutte contre le
witwassen en – zeker sinds de aanslagen            blanchiment de capitaux et, l’on s’en rend
in Parijs, Zaventem en Brussel –                   compte de manière cruciale depuis les
de financiering van terrorisme zijn                attentats de Paris, Zaventem et Bruxelles,
ontegensprekelijk een daad van burgerzin           contre le financement du terrorisme
die zowel de vitale staatsbelangen als het         n’est autre chose que du civisme, tant
openbaar belang dient.                             elle touche aux intérêts vitaux de l’État,
                                                   tant elle concerne l’intérêt public.

Dat openbaar belang zit in het DNA                 Et l’intérêt public, c’est l’ADN du réviseur
van de bedrijfsrevisor, het einddoel van           d’entreprises, c’est l’objectif ultime
zijn opdracht van certificering van de             de sa mission d’attestation des états
financiële overzichten. De strijd tegen            financiers ; la lutte contre le blanchiment
het witwassen van geld maakt dan ook               des capitaux doit donc aussi s’inscrire
integraal deel uit van ons beroep.                 dans les fondements de notre profession.

Bovendien staat ook onze reputatie                 À l’inverse, ne pas s’inscrire résolument
als de behoeders van de kwaliteit van              dans la lutte contre le blanchiment de
de financiële informatie op het spel,              capitaux et le financement du terrorisme,
een reputatie die we slechts moeizaam              appliquant ainsi le proverbe « Chacun
hebben opgebouwd door strenge                      son métier, les vaches seront bien
regulering en strikt toezicht. Het zou             gardées », et en ignorant, à la manière
dan ook nefast zijn mochten we ons                 d’une autruche, les transactions d’argent
steentje niet bijdragen in de strijd tegen         à l’origine douteuse au motif qu’elles
witwassen en financiering van terrorisme           n’affecteraient pas les rapports qu’il nous
door bij onze leest te blijven en de ogen          revient de rédiger et les conclusions qui
gesloten te houden voor verdachte                  y sont consignées, serait rapidement
geldtransacties omdat ze geen impact               destructeur de notre réputation de juges
hebben op onze verslagen en conclusies.            intègres de la qualité de l’information
                                                   financière, réputation durement acquise
                                                   sous le harnais d’une régulation et d’une
                                                   supervision hors norme.

De bedrijfsrevisor heeft dus zeker een             Associons donc sans réserve les
rol te spelen in de strijd tegen witwassen         réviseurs d’entreprises à la lutte contre
en financiering van terrorisme, maar               le blanchiment de capitaux et le
(uiteraard is er een “maar”) laten we              financement du terrorisme ; mais – il y
ook het belang van objectiviteit,                  a évidemment un « mais » – n’oublions
TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY - ICCI
3
                                                TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY
                                                SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016

een ander deel van het DNA van de               pas qu’une autre partie de l’ADN du
bedrijfsrevisor, binnen het kader van           réviseur d’entreprises, c’est l’objectivité,
een referentiesysteem niet uit het oog          qui toujours se fonde sur un référentiel.
verliezen.

De antiwitwaswetgeving van haar                 À l’inverse, la réglementation anti-
kant steunt op een eenvoudig, maar              blanchiment repose sur un principe
zeer subjectief beginsel, namelijk de           simple mais singulièrement subjectif :
verplichting om elk vermoeden van               l’obligation   d’informer    la   Cellule
witwassen van geld of van financiering          de     Traitement     des   Informations
van terrorisme te melden aan de Cel voor        financières – la CTIF – de tout soupçon
Financiële Informatieverwerking (CFI).          de blanchiment de capitaux ou de
                                                financement de terrorisme.
We weten dat witwassen elke verrichting
betreft die tot doel heeft de illegale          On le sait, le blanchiment est toute
herkomst van geld of goederen te                opération visant à dissimuler l’origine
verbergen, waarbij de herkomst illegaal         illicite de capitaux ou de biens ; cette
is indien het geld of de goederen               origine illicite résulte de la commission
voortkomen uit een misdrijf zoals               de divers délits et infractions, dont – et
– en dat weten we intussen maar al te           c’est désormais bien connu – la fraude
goed – ernstige fiscale fraude, al dan niet     fiscale grave, organisée ou non.
georganiseerd.

Maar hoe ontstaat een vermoeden van             Comment naît           le   soupçon       de
witwassen?                                      blanchiment ?

Volgens de logica van de antiwitwaswet          Si l’on suit le raisonnement de la loi anti-
ontstaat dit vermoeden – op subjectieve         blanchiment, ce soupçon se formera
wijze – op basis van een analyse van            – de manière subjective – sur la base
elke atypische verrichting of elk atypisch      d’une l’analyse de toute opération ou de
feit, dit wil zeggen elke verrichting die       tout fait atypique, c’est-à-dire de toute
of elk feit dat “bijzonder vatbaar is voor      opération ou de tout fait « considéré
het witwassen van geld of voor de               comme particulièrement susceptible
financiering van terrorisme, met name           d’être lié au blanchiment de capitaux ou
door de aard ervan, de begeleidende             au financement du terrorisme et ce, en
omstandigheden, de hoedanigheid                 raison de sa nature ou de son caractère
van de betrokken personen of het                inhabituel par rapport aux activités du
ongebruikelijke karakter ervan gelet op         client ou en raison des circonstances
de activiteiten van de cliënt” (art. 14, § 1,   qui l’entourent ou de par la qualité des
tweede lid van de antiwitwaswet).               personnes impliquées » (art. 14, § 1er, al. 2
                                                de la loi antiblanchiment).
TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY - ICCI
Instituut van de Bedrijfsrevisoren
                                                                 Institut des Réviseurs d’Entreprises

4
                                         E. Jacqmainlaan 135, 1000 Brussel, T (02) 512 51 36, F (02) 512 78 86
                                              Bd. E. Jacqmain 135, 1000 Bruxelles, T (02) 512 51 36, F (02) 512 78 86
                                                                                        Koninklijk Instituut / Institut royal

Het hoeft geen betoog dat begrippen                 Nul besoin d’être un linguiste patenté
als “bijzonder vatbaar”, “ongebruikelijk            pour comprendre que les termes
karakter” en “begeleidende omstandig­               « considère », « particulièrement
heden” subjectief zijn.                             susceptible », « lié à », « caractère
                                                    inhabituel », « circonstances qui
                                                    l’entourent » sont des notions pour le
                                                    moins subjectives.

Wij worden dus gevraagd meermaals                   En réalité, nous voilà tenus d’être
en zelfs op cumulatieve wijze subjectief            subjectifs à de multiples reprises, et
te werk te gaan: als we tijdens de                  qui plus est, cumulativement : après
uitoefening van onze opdracht een                   avoir considéré qu’une opération est
verrichting atypisch achten, dan moeten             atypique, il nous faudra préjuger, sans
we ons een oordeel vormen (zonder                   nécessairement disposer de toute
noodzakelijk over alle vereiste informatie          l’information requise, de l’origine illicite
te beschikken) over de illegale herkomst            des capitaux ou biens d’une opération
van het geld of de goederen van deze                qu’il nous revenait d’examiner dans
verrichting en daarna moeten we                     l’exercice de notre mission ; et il nous
bepalen of er een vermoeden bestaat                 faudra ensuite déterminer s’il existe un
dat de verrichting in kwestie tot doel              soupçon que l’opération examinée vise
heeft die illegale herkomst te verbergen.           à dissimuler cette origine illicite.

In de praktijk, en rekening houdend met             Il faut reconnaître toutefois que, dans la
de zeer ruime definitie in de wetgeving             pratique et compte tenu de la définition
van deze “bedoeling om te verbergen”,               légale très large des caractéristiques
moeten we erkennen dat het bij een                  d’une telle dissimulation, dès lors que l’on
vermoeden dat geld of goederen bij                  soupçonne que les capitaux ou les biens
een onderzochte verrichting van illegale            impliqués dans une opération examinée
herkomst zijn, vrij duidelijk is dat het om         sont d’origine illicite, le blanchiment en
witwassen gaat. Rest enkel nog de vraag             lui-même est pour ainsi dire manifeste – il
of de persoon die de opdracht gaf voor              ne reste en l’occurrence qu’à déterminer
de verrichting op de hoogte was van                 si la personne ayant ordonné l’opération
deze illegale herkomst.                             connaît leur origine illicite.

Is deze (opgedrongen) subjectiviteit echt           Mais au fait, existe-t-il un réel problème
een probleem indien zowel de ethische               à (devoir) être subjectif, alors même
voorschriften als de beroepsnormen                  que tant les règles d’éthique que les
bedrijfsrevisoren verplichten objectief te          normes professionnelles des réviseurs
handelen onder alle omstandigheden?                 d’entreprises leur imposent l’objectivité
                                                    en toute occasion ?
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                                           TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY
                                           SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016

Op zich niet, want subjectiviteit is       Certes, à priori non, puisque la subjecti-
nu eenmaal menselijk en zelfs een          vité est une caractéristique de l’être
fundamenteel recht. Het probleem           humain, voire un de ses droits
ligt echter bij de sancties die een        fondamentaux ; mais le problème
rechtbank of administratieve instantie     se situe à un autre niveau, celui des
kan opleggen wegens het niet melden        sanctions infligées par la justice ou
van een vermoeden van witwassen of         l’autorité administrative qui viendrait à
financiering van terrorisme terwijl de     décider d’un défaut de dénonciation de
bedrijfsrevisor in eer en geweten had      soupçon de blanchiment de capitaux
besloten dat er geen sprake was van een    ou de financement du terrorisme, alors
vermoeden. Een conflict tussen twee        que le réviseur aurait décidé, en âme et
subjectieve meningen dus, zonder dat       conscience, qu’il n’avait pas à faire à un
de bedrijfsrevisor zich kan verdedigen     quelconque soupçon ; deux subjectivités
op basis van objectieve criteria of een    s’affrontent ainsi, sans que le réviseur
referentiekader.                           d’entreprises ne puisse, pour se défendre,
                                           recourir à des critères objectifs et à un
                                           référentiel quelconque.

Een mission impossible dus?                Alors, mission impossible ?

Gelukkig niet, want bij de overgrote       Heureusement non, car dans la toute
meerderheid       van   de    atypische    grande majorité des cas d’opérations
verrichtingen blijft het na onderzoek      atypiques, il n’y a en réalité, après
niet bij een vermoeden en is de illegale   examen, guère de soupçon, tant le
herkomst van het geld of de goederen in    caractère illicite des capitaux ou biens
kwestie duidelijk.                         faisant l’objet d’une opération douteuse
                                           relève de l’évidence.

In de andere gevallen is het “best prac­   Et dans les autres cas, la sagesse
tice” om het voorzichtigheidsbeginsel      recommande de faire appel au principe
te hanteren en dus de meeste atypische     de prudence conduisant à ne guère
verrichtingen te melden aan de CFI of de   hésiter à déclarer à la CTIF la majorité
redenen om dit niet te doen nauwgezet      des opérations atypiques, ou, à défaut,
te documenteren. Vaak is deze              de soigneusement documenter les
documentatie dan ook het enige middel      raisons qui ont conduit à la décision de
… om het subjectieve te objectiveren.      ne pas procéder à une telle déclaration ;
                                           une telle documentation sera souvent le
                                           seul moyen … d’objectiver le subjectif.

Thierry Dupont                                                           Thierry Dupont
Voorzitter IBR                                                            Président IRE
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VIERDE RICHTLIJN ANTI-WITWASSEN

DRIES SCHOCKAERT
Bestuurder en AML Compliance Officer PwC Bedrijfsrevisoren

Inleiding                                          samenwerking”). Op grond van laatstgenoemde
                                                   richtlijn zullen de EU Lidstaten informatie
Dit artikel omvat een korte bespreking van de      uitwisselen met betrekking tot diverse
vierde richtlijn Anti-WitWassen (AWW) (hierna      belastinginkomsten (interesten, dividenden,
“Richtlijn”). Dit artikel zal tevens de nadruk     overige inkomensbronnen zoals de opbreng­
leggen op de toepassing van de AWW-vereisten       sten van de verloop van financiële activa) tegen
binnen het beroep van bedrijfsrevisor in België,   september 2017, naar het voorbeeld van de
en in het bijzonder op de aangelegenheden          bilaterale akkoorden die in dat domein door
die nieuw zijn in vergelijking met de vigerende    de VS werden afgesloten in het kader van de
Belgische AWW-wetgeving.                           Foreign Account Tax Compliance Act (beter
                                                   bekend als ‘FATCA’)1. Dit verwijst tevens naar
De Richtlijn (EU) 2015/849 werd goedgekeurd        de goedkeuring in juli 2014 door de OESO van
door het Europees Parlement en de Europese         een volledige standaard voor het automatisch
Raad op 20 mei 2015 en dient in Belgisch recht     uitwisselen van inlichtingen op belastinggebied,
te worden omgezet tegen 26 juni 2017. Deze         en de endorsement daarvan door de
Richtlijn is bedoeld om het witwassen van          financieministers en de gouverneurs van de
geld en terrorismefinanciering te bestrijden,      centrale banken van de G20 in september 2014.
door te voorkomen dat financiële markten
voor die doeleinden kunnen worden misbruikt.       De inhoud van het artikel werd afgesloten op
Het ligt in de bedoeling van de EU-wetgever        11 juli 2016 en houdt derhalve geen rekening
om de consistentie van de EU-AWW-regels            met de na die datum goedgekeurde wetteksten
te versterken en de consistentie daarvan te        op Belgisch niveau2.
verzekeren met de internationale aanbevelingen
van de Financial Action Task Force (FATF).

De Richtlijn moet worden gesitueerd in de
bredere context van de goedkeuring op              1   Om deze reden werd laatstgenoemde richtlijn ook wel eens de
9 december 2014 door de Europese Raad van              “Europese FATCA” genoemd (zie ook http://eur-lex.europa.eu/
                                                       legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32014L0107).
de richtlijn 2014/107/EU met betrekking tot        2   Voor de volledigheid melden we dat de Cel voor Financiële In-
de verplichte automatische uitwisseling van            formatieverwerking (CFI) vanaf 1 juli 2016 over de mogelijkheid
inlichtingen op belastinggebied (of kortweg            beschikt om bij het Centraal aanspreekpunt van de NBB infor-
                                                       matie op te vragen (nieuw art. 36bis van de Belgische AWW-Wet
de     “richtlijn betreffende administratieve          van 11 januari 1993).
7
                                                  TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY
                                                  SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016

Historiek en situering                            terrorismefinanciering grondiger aan te pakken
                                                  op sectoraal niveau. De beslissingen genomen
In dit artikel worden de volgende concepten       in januari 2015 en februari 2016 door het BCBS
van de Richtlijn als volgt gedefinieerd:          worden samengevat in Bijlage IV tot de Richtlijn.

- “witwassen van geld”: het omzetten van de       In 2013 werden in het VK tevens door de
  opbrengsten van misdaad in ogenschijnlijk       8 grootste industrielanden ter wereld (G8) de
  schone fondsen, gewoonlijk via het finan­       “action plan principles to prevent the misuse of
  ciële stelsel, bijvoorbeeld door de oorsprong   companies and legal arrangements” opgesteld,
  van het geld te verbergen, de vorm ervan te     gevolgd door het 2014 akkoord binnen de G20
  veranderen of de fondsen over te brengen        om de beginselen vast te leggen inzake het
  naar een plaats waar ze minder de aandacht      verstrekken van transparantie over de Ultimate
  trekken;                                        Beneficial Owner (UBO). Deze beginselen
- “terrorismefinanciering”: het verschaffen of    bouwen verder op de FATF AWW-richtlijnen,
  verzamelen van fondsen voor het uitvoeren       waarbij enige flexibiliteit aan de G20 wordt
  van terroristische misdrijven.                  gegeven om deze beginselen aan te nemen in
                                                  de van toepassing zijnde juridische context van
De eerste versie van de Richtlijn is tot stand    de betrokken landen.
gekomen in 19913 en werd gewijzigd in 20014.
In 2005 werd de tekst van de Richtlijn grondig    In oktober 2014 werd door de FATF een op
hervormd5, gevolgd in 2006 door de vaststelling   risico gebaseerde benadering uitgewerkt die
van uitvoeringsmaatregelen wat betreft de         van toepassing is op de banksector.
definitie van politiek prominente personen
en wat betreft de technische criteria voor        Finaal werd op 20 mei 2015 de Richtlijn (EU)
vereenvoudigde klantenonderzoeksprocedures        2015/849 d.d. 20 mei 2015 goedgekeurd die de
en voor vrijstellingen op grond van occasionele   vorige AWW-richtlijnen7 vervangt.
of zeer beperkte financiële activiteiten6.

Op het internationale vlak werden de AML-         Kernpunten van de richtlijn
aanbevelingen, zoals opgesteld door de
Financial Action Task Force (FATF), grondig       In de Richtlijn worden de algemene principes
hervormd in juni 2003. Het is pas in februari     herhaald van een cliëntenonderzoek zoals dat
2012 dat deze teksten zullen worden hervormd      momenteel gebruikelijk is voor bedrijfsrevisoren
tot een vorm van “soft law”, d.i. zonder dat      onder de huidige Europese richtlijnen alsmede
er doeltreffende maatregelen bestaan ter          onder de actuele Belgische AWW-wetgeving.
handhaving daarvan.                               Deze algemene principes omvatten het
                                                  volgende:
In juni 2003 werd door het Basel Committee
on Banking Supervision (BCBS), de International   -       het vaststellen van de identiteit van
Association of Insurance Supervisors (IAIS) en            cliënten en de uiteindelijke begunstigden
de International Organization of Securities               van cliënten, alsmede de verificatie
Commissions (IOSCO) een gezamenlijk initiatief            van deze identiteit, en in voorkomend
genomen om het witwassen van geld en de
                                                  7   De Richtlijn vervangt de bestaande richtlijnen 2005/60/EG (PB L
                                                      309 d.d. 25.11.2005) en 2006/70/EG (PB L 214 d.d. 04.08.2006).
3   91/308/EEG (PB C 166 d.d. 12.06.2013).            Voor de volledigheid verwijzen we ook naar verordening (EU)
4   2001/97/EG (PB L 344 d.d. 28.12.2001).            2015/847 d.d. 20.05.2015 betreffende bij geldovermakingen
5   2005/60/EG (PB L 309 d.d. 25.11.2005).            te voegen informatie en tot intrekking van verordening (EG)
6   2006/70/EG (PB L 214 d.d. 04.08.2006).            nr. 1781/2006 (PB L 141 d.d. 5.6.2015).
8

      geval het verwerven van inzicht in de        Het feit dat aan bedrijfsrevisoren toegang
      eigendoms- en zeggenschapsstructuur          tot deze toekomstige database zou worden
      van de cliënt;                               verleend is een sterk plusplunt, gegeven het feit
                                                   dat onder de huidge Belgische AWW-wetgeving
-     het melden van vermoedens van                elk kantoor een eigen onderzoek naar UBO’s
      witwassen of terrorismefinanciering aan      dient te voeren voor de vennootschappen-
      de overheidsinstanties, gewoonlijk de        cliëntenportefeuille. De vraag kan evenwel
      financiële-inlichtingeneenheid (FIE);        worden gesteld in welke mate dit toekomstig
                                                   register zal blijvend worden onderhouden,
-     het   nemen     van    ondersteunende        omdat de praktijk uitwijst dat, zeker voor
      maatregelen, zoals het verzekeren van        vennootschappen         binnen      internationale
      gepaste opleiding voor werknemers en         groepen, UBO’s aan wijzigingen kunnen
      het invoeren van deugdelijke interne         onderhevig zijn. Om toegang te krijgen, moet
      preventiegedragslijnen en -procedures;       een persoon of organisatie – denk aan een
      en                                           onderzoeksjournalist of een NGO – aantonen
                                                   dat sprake is van een “legitieme interesse”
-     het zorgen voor bijkomende waarborgen        om mogelijke witwaspraktijken, financiering
      zoals   verscherpt    cliëntenonderzoek      van terrorisme of delicten als corruptie en
      voor situaties waarin sprake is van een      (belasting-)fraude bloot te leggen. Deze
      verhoogd risico, zoals transacties met       personen krijgen toegang tot informatie over
      banken buiten de EU.                         onder meer de naam van uiteindelijke eigenaar
                                                   van een bedrijf, geboortedatum, nationaliteit en
Een nieuw element van de Richtlijn is het          het land waar hij/zij ingezetene is.
feit dat informatie binnen elk van de EU-
lidstaten moet worden bijgehouden over de          Wat betreft de personen die politiek actief zijn,
uiteindelijke begunstigden (UBO’s) van cliënten-   de zgn. Politiek Prominente Personen (PPP of in
vennootschappen in een centraal register,          het Engels PEP), zal er geen onderscheid meer
dat toegankelijk is voor relevante instellingen    worden gemaakt naar afkomst. Momenteel
zoals bijvoorbeeld de CFI-CTIF in België en        moet een cliënt geassocieerd worden met
de meldingsplichtige entiteiten waaronder de       een hoger AWW-risico van zodra bijvoorbeeld
bedrijfsrevisorenkantoren.                         de UBO een PPP is die woonachtig is in het
                                                   buitenland. Onder de huidige Belgische AWW-
Uit de op 15 juni 2016 in de Kamer van             wetgeving dient dit niet te gebeuren als het een
Volksvertegenwoordigers gestelde vraag in          PPP woonachtig in België betreft. Tevens blijft
verband met dit toekomstig register (CRIV          de termijn van 1 jaar na het beëindigen van het
54 COM 446) blijkt dat de Thesaurie van de         mandaat behouden als termijn wat betreft het
FOD Financiën (en niet de Kruispuntbank            bijhouden van de betrokken documentatie.
Ondernemingen, KBO) het betreffende register
zal oprichten en beheren. Minister Peeters         Verder legt de Richtlijn aan elke EU-lidstaat
verduidelijkt in zijn antwoord op de vraag         op om een “fiscale inbreuk” (Tax crime) als
van volksvertegenwoordiger Vanvelthoven dat        onderliggend misdrijf in de nationale wetge­
“Conform het only-onceprincipe is het niet         ving in te voeren. In de wet van 15 juli 2013
nodig om opnieuw gegevens te verzamelen die        (ter wijziging van de BE AWW-wetgeving van
reeds elders beschikbaar zijn”. Daarom zullen de   11 januari 1993) werd de notie “ernstige en
bestaande gegevens van de KBO ter beschikking      fiscale fraude waarbij bijzonder ingewikkelde
worden gesteld van de FOD Financiën voor de        mechanismes of procedés van internationale
creatie van het vermelde register.                 omvang worden aangewend” vervangen door
                                                   de notie “ernstige fiscale fraude, al dan niet
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                                                     TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY
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georganiseerd”. Die begrippen werden door            Niet onbelangrijk in de Richtlijn (meer bepaald
heel wat juristen initieel als te vaag ervaren       art. 59) is het vaststellen van meer afschrikkende
op grond van het mogelijk kunnen leiden tot          administratieve sancties bij het niet-naleven
rechtsonzekerheid. Het Grondwettelijk Hof            van de AWW-voorschriften inzake het voeren
oordeelde evenwel in zijn arrest van 26 maart        van het cliëntenonderzoek, de meldingen aan
2015 (m.b.t. voornoemde wet van 15 juli              de CFI-CTIF, het bewaren van bewijsstukken
2013), naar analogie met het arrest van 5 februari   en interne controles. De administratieve
2015 (m.b.t. de wet van 17 juni 2013 houdende        geldboetes die in de Richtlijn worden genoemd
fiscale en financiële bepalingen en bepalingen       betreffen tweemaal het vermogensvoordeel
betreffende de duurzame ontwikkeling), dat           dat de inbreuk heeft opgeleverd of, indien dat
het begrip “ernstige fiscale fraude, al dan niet     voordeel niet kan worden bepaald, minstens
georganiseerd” niet in strijd is met de Grondwet     1.000.000 EUR. Een bedrijfsrevisorenkantoor
en met het wettigheidsbeginsel in strafzaken.        heeft er derhalve alle baat bij om te beschikken
                                                     over goede beleidslijnen en -procedures inzake
Hieraan wordt ook gerefereerd in de op 22 april      AWW, alsmede om een effectieve werking
2015 in de Kamer van Volksvertegenwoordigers         van dit beleid te garanderen. Derhalve is de
gestelde vraag in verband met het begrip             werking van de AWW Compliance Officer
“ernstige en fiscale fraude” (CRIV 54 COM 145).      (d.i. voor bedrijfsrevisorenkantoren in België
Minister Geens verduidelijkt in zijn antwoord        met meer dan 10 bedrijfsrevisoren met
op de vraag van volksvertegenwoordigers              handtekeningsbevoegdheid, zie norm IBR) van
Vanvelthoven en De Wit dat het strafrechtelijk       cruciaal belang.
legaliteitsbeginsel niet wordt geschonden
doordat het Grondwettelijk Hof de termen             Voor de volledigheid vermelden wij dat de
uit de Belgische AWW-wetgeving voldoende             nieuwe Richtlijn deel uitmaakt van een pakket
duidelijk acht.                                      van EU-wetgevingsmaatregelen die gericht
                                                     zijn op de preventie van het witwassen van
Verder bemerken wij dat Bijlage II van de            geld en terrorismefinanciering, waarvan ook
Richtlijn in heel wat voorbeelden voorziet van       Verordening (EU) 2015/847 betreffende bij
situaties geassocieerd met een laag AWW-risico,      geldovermakingen te voegen informatie, deel
wat toelaat dat een vereenvoudigde procedure         uitmaakt. De Richtlijn maakt deel uit van een
van cliëntenidentificatie kan worden gevolgd.        bredere EU-strategie voor het aanpakken van
Bijlage III van de Richtlijn daarentegen voorziet    financiële misdaad die ook het werk omvat van:
in heel wat voorbeelden geassocieerd met
een hoger AWW-risico, wat een verdergaand            -     de Deskundigengroep witwassen en
cliëntenonderzoek vereist en dus ook door-                 terrorismefinanciering, die regelmatig
gaans (afhankelijk van de interne beleidslijnen            samenkomt om ideeën uit te wisselen
van het bedrijfsrevisorenkantoor) een onder­               en de Commissie bij te staan bij de
houd met de AWW Compliance Officer. De                     voorbereiding van wetgeving of bij het
op risico gestoelde benadering dient in het                bepalen van het beleid;
kader van de Richtlijn te worden uitgevoerd
op verschillende niveaus, gaande van het             -     het Comité voor de voorkoming van het
supranationale niveau (Europese Commissie                  witwassen van geld en de financiering
en de EU-lidstaten) tot het nationale niveau,              van terrorisme dat adviezen geeft
het sectorale niveau (bv. de cijferberoepen                over uitvoeringsmaatregelen van de
in België hebben deze analyses al gestart),                Commissie;
het niveau van de controleoverheden en het
niveau van de meldende instelling (in casu het       -     het informele netwerk van financiële-
bedrijfsrevisorenkantoor zelf).                            inlichtingeneenheden (het FIE-platform
                                                           van de EU); en
10

-     het Gemengd Comité van de Europese             Een nieuw element van de Richtlijn is het
      toezichthoudende autoriteiten.                 feit dat informatie binnen elk van de EU
                                                     lidstaten moet worden bijgehouden over de
Als onderdeel van bovengenoemde EU-                  uiteindelijke begunstigden (UBO’s) van cliënten-
strategie geeft de nieuwe Richtlijn de Europese      vennootschappen in een centraal register,
Commissie de taak een supranationale                 dat toegankelijk is voor relevante instellingen
beoordeling uit te voeren van risico’s inzake        zoals bijvoorbeeld de CFI-CTIF in België en
witwassen van geld of terrorismefinanciering         de meldingsplichtige entiteiten waaronder de
die de interne EU-markt kunnen beïnvloeden.          bedrijfsrevisorenkantoren.

                                                     Wat betreft de personen die politiek actief zijn,
Inwerkingtreding                                     de zgn. Politiek Prominente Personen (PPP of in
                                                     het Engels PEP), zal er geen onderscheid meer
De Richtlijn treedt in werking vanaf 25 juni 2015.   worden gemaakt naar afkomst.
Ze moet voor 26 juni 2017 worden omgezet
naar Belgisch recht.                                 Niet onbelangrijk in de Richtlijn (meer bepaald
                                                     art. 59) is het vaststellen van meer afschrikkende
                                                     administratieve sancties bij het niet-naleven
Conclusie                                            van de AWW-voorschriften inzake het voeren
                                                     van het cliëntenonderzoek, de meldingen aan
De Richtlijn (EU) 2015/849 werd goedgekeurd          de CFI-CTIF, het bewaren van bewijsstukken en
door het Europees Parlement en de Europese           interne controles.
Raad op 20 mei 2015 en dient in Belgisch
recht te worden omgezet tegen 26 juni 2017.          Verder omvatten de bijlagen II en III van de
Het ligt in de bedoeling van de EU-wetgever          Richtlijn interessant referentiemateriaal voor
om de consistentie van de EU-AWW-regels              een bedrijfsrevisorenkantoor bij het opzetten
te versterken en de consistentie daarvan te          van een op risico’s gebaseerde analyse van het
verzekeren met de internationale aanbevelingen       risico op witwassen.
van de Financial Action Task Force (FATF).
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Résumé                                              Summary

La directive (UE) 2015/849 anti-blanchiment         The Anti-Money Laundering Directive (EU)
a été approuvée par le Parlement européen           2015/849 was approved by the European
et le Conseil européen le 20 mai 2015 et doit       Parliament and the European Council on
être transposée dans le droit belge pour le         20 May 2015 and should be transposed
26 juin 2017. Le but du législateur européen        into Belgian law by 26 June 2017. The EU
est de renforcer la cohérence des règles anti-      legislator wants to reinforce EU anti-money
blanchiment européennes et de garantir cette        laundering rules and ensure that they are in
cohérence par le biais des recommandations          line with the international recommendations
internationales du Groupe d’action financière       of the Financial Action Task Force (FATF). This
(GAFI). Cette nouvelle directive s’inscrit dans     new directive fits into a context of enhanced
un contexte d’échange accru d’informations          exchange of information within the EU, in
au sein de l’UE, en l’occurrence en matière         casu in the field of taxation.
de fiscalité.

Un nouvel élément de cette directive est le         One new element in the directive is the
fait que chaque État membre doit tenir à jour       fact that each of the EU Member States
des informations sur les bénéficiaires effectifs    has to keep up-to-date information on the
des sociétés clientes dans un registre central.     beneficial owners of customers/companies in
Ce dernier doit en outre être accessible            a central register that is accessible to relevant
aux institutions pertinentes, comme la              institutions such as the Belgian Financial
CTIF en Belgique, et aux entités soumises à         Intelligence Processing Unit (CTIF-CFI) and
obligations, dont les cabinets de réviseurs         obliged entities, including auditors’ firms.
d’entreprises.

En ce qui concerne les personnes actives            As regards those who are politically active,
sur la scène politique, à savoir les Personnes      the so-called Politically Exposed Persons
politiquement exposées (PPE ou PEP en               (PEPs), from now on no distinction will be
anglais), plus aucune distinction ne sera           made as regards origin.
opérée sur la base de la provenance.

Autre élément important de la directive (plus       One element of importance in the directive
particulièrement l’article 59), la définition de    (specifically Article 59) is the requirement
sanctions administratives plus dissuasives          to lay down more dissuasive administrative
en cas de non-respect des dispositions              sanctions for failure to respect the anti-
anti-blanchiment en matière de mesures              money laundering provisions on customer
de vigilance à l’égard de la clientèle, de          due diligence, reporting to the CTIF-CFI,
déclarations à la CTIF, de conservation des         record-keeping and internal controls.
documents et pièces et de contrôle interne.

De plus, les annexes II et III de la directive      In addition, Annexes II and III to the directive
contiennent du matériel de référence                contain some interesting reference material
intéressant pour les réviseurs d’entreprises        for auditors when carrying out a risk-based
dans le cadre de la constitution d’une analyse      analysis of the risk of money laundering.
de risque liée au blanchiment d’argent.
12

LA NOUVELLE LOI DU 17 JUIN 2016 RELATIVE AUX
MARCHÉS PUBLICS – NOUVEAUTÉS – ÉLÉMENTS POSITIFS
ET NÉGATIFS

YVES LIBERT
Inspecteur général des Finances et membre de la Commission
fédérale des marchés publics

Introduction                                        -     de prendre en compte les éléments qui
                                                          figurent dans l’accord de gouvernement
La loi du 17 juin 2016, publiée au Moniteur Belge         2014-2019, à savoir : l’accès élargi des
du 14 juillet 2016, relative aux marchés publics          PME aux marchés publics, la prise en
vise à transposer à la fois la directive 2014/24/         compte des aspects de lutte anti-dumping
UE concernant la passation des marchés publics            social et des aspects environnementaux
dans les secteurs classiques et la directive              et énergétiques ;
2014/25/UE relative aux marchés publics             -     d’opter pour la rédaction d’une nouvelle
passés dans les secteurs spéciaux (eau, énergie,          loi qui remplacera la loi du 15 juin 2006
transports et services postaux), chacune datée            relative aux marchés publics et à certains
du 26 février 2014.                                       marchés de travaux, de fournitures et de
                                                          services au lieu de modifier la législation
Les directives sur les marchés publics                    actuelle ; et
imposaient aux Etats-membres un délai court,        -     de limiter le nombre d’arrêtés d’exécution.
mais contraignant pour leur transposition en
droit national, à savoir au plus tard pour le       Cette méthodologie de travail imposée pour
18 avril 2016.                                      respecter le délai du 18 avril 2016 (et contestée
                                                    par plusieurs membres de la Commission des
Afin de répondre à ce timing, la cellule            Marchés publics pour les motifs suivants : travail
stratégique du Premier Ministre et le secrétariat   sans vue globale et limitation des possibilités
de la Commission des Marchés Publics ont            de discussion) n’ont finalement pas permis de
imposé des directives qui étaient :                 satisfaire l’objectif poursuivi puisqu’à l’heure
                                                    actuelle, tous les textes réglementaires belges
-     d’utiliser la terminologie européenne ;       (arrêtés d’exécution) n’ont pas encore fait
-     de limiter au maximum les exceptions          l’objet d’une publication au Moniteur belge,
      belgo-belges dans un souci de recherche       et il est difficile de dire précisément quand
      d’une        réglementation     cohérente,    cette nouvelle réglementation sur les marchés
      simplifiée et claire ;                        publics entrera en vigueur – une date circule,
                                                    celle du 1er juillet 2017.
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La structure de la loi                                      sont assujettis à toutes les dispositions
                                                            des directives. Néanmoins, certaines
La loi du 17 juin 2016 – 193 articles – se                  catégories de services, « les services
décompose comme suit :                                      sociaux et autres services spécifiques »,
                                                            dont les codes CPV sont énumérés à
-     le titre premier contient les dispositions            l’annexe III de la loi, bénéficient d’un
      introductives, les définitions et les                 régime assoupli de règles de passation ;
      principes généraux ;
-     le titre 2 édicte les règles relatives aux       -    la révision des appellations de procédures
      marchés publics dans les secteurs                     négociée avec et sans publicité (art. 2,
      classiques qui comprend sept chapitres :              24° à 27°) : pour désigner « la procédure
                                                            négociée avec publicité » dans les
          le chapitre premier de ce titre                  secteurs classiques et dans les secteurs
           contient le champ d’application ;                spéciaux, on utilisera à l’avenir les notions
          le chapitre 2 contient les procédures            de « procédure concurrentielle avec
           de passation ;                                   négociation » dans les secteurs classiques
          le chapitre 3 traite des techniques              et de « procédure négociée avec mise
           et instruments pour les marchés                  en concurrence préalable » dans les
           électroniques et agrégés ;                       secteurs spéciaux. Il en va de même pour
          le chapitre 4 décrit le déroulement              la « procédure négociée sans publicité »
           des procédures ;                                 qui sera dorénavant appelée « procédure
          le chapitre 5 contient les règles                négociée sans publication » dans les
           relatives à l’exécution du marché ;              secteurs classiques et « procédure
          le chapitre 6 traite des services                négociée sans mise en concurrence
           sociaux et autres services spécifi­              préalable » dans les secteurs spéciaux » ;
           ques ; et
          le chapitre 7 est consacré aux              -    l’abandon des concepts d’« adjudication »
           marchés publics de faible montant ;              et d’« appel d’offres » (art. 2°, 22° et 23°,
                                                            36 et 37) ;
-     le titre 3 est d’application aux marchés
      publics dans les secteurs spéciaux ;             -    l’obligation     pour    les     opérateurs
-     le titre 4 contient les règles relatives à la         économiques de respecter les obligations
      “Gouvernance” ; et                                    applicables dans les domaines du droit
-     le titre 5 contient les dispositions diverses.        environnemental, social (y compris le
                                                            paiement des cotisations sociales) et
                                                            du travail (art. 7, 66, § 1er et 67 à 69) :
Les nouveautés de la loi                                    dorénavant, une portée plus générale est
                                                            conférée au respect de ces obligations ;
La nouvelle loi sur les marchés publics présente
une série de nouveautés par rapport à la               -    l’octroi d’un fondement légal à la
réglementation actuelle.                                    théorie de l’imprévision dans le cadre
                                                            de l’exécution des marchés publics
Parmi celles-ci, on peut relever les suivantes :            (art. 56 de l’actuel A.R. d’exécution) qui
                                                            permet la révision du marché en cas de
-     la suppression de la distinction entre                bouleversement de l’équilibre contractuel
      les services prioritaires (annexe II A) et            au détriment de l’adjudicataire (art. 11) ;
      non-prioritaires (annexes II.B) (art. 2, 21°
      et 88) : dorénavant, tous les services
14

-   l’obligation de recourir aux moyens                        des tuteurs ou autres services juridiques
    électroniques (art. 14), qui devra                         dont les prestataires sont désignés
    améliorer l’efficacité et la transparence                  par un juge ou la loi ; autres services
    des procédures de passation : pour                         juridiques liés, même occasionnellement
    les marchés supérieurs aux seuils pour                     à l’exercice de la puissance publique),
    une publicité européenne, il est prévu                     certains services d’urgence (services de
    que toutes les communications et les                       défense civile, de protection civile et de
    échanges seront entièrement réalisés par                   prévention des risques) sauf les services
    des moyens électroniques au plus tard le                   ambulanciers de transport de patients,
    18 octobre 2018, sauf pour les centrales                   et les services publics de transport de
    d’achats (18 avril 2017). Pour les marchés                 voyageurs par chemin de fer ou par métro
    qui n’atteignent pas les seuils européens,                 (qui sont exclusivement soumis aux règles
    cette obligation n’entrera en vigueur qu’à                 de passation spécifiques prévues par le
    partir du 1er janvier 2020 ; elle ne visera pas            règlement 1370/2007 relatif aux services
    les marchés passés selon la procédure                      publics de transport de voyageurs) ;
    négociée sans publication ou mise en
    concurrence préalable dont le montant             -        l’introduction des exceptions « in house »1
    estimé est inférieur au seuil fixé pour la                 et de coopération entre services publics,
    publicité européenne, ni les marchés de                    établies par la jurisprudence de la Cour
    faible montant (dont le montant estimé est                 de justice de l’Union européenne (art. 30
    inférieur à 30.000 euros). En outre, cette                 et 31). Plusieurs concepts de « in house »
    obligation sera, en principe, applicable                   sont envisagés (« in house simple »,
    à tous les stades de la procédure de                       « in house simple indirect », in house
    passation, et elle ne s’applique qu’à                      « ascendant » et « collatéral », et enfin,
    la communication et à l’échange                            « in house conjoint »);
    d’informations entre l’adjudicateur et
    les opérateurs économiques. Elle ne               -        l’assouplissement     des       conditions
    s’applique pas à la communication                          d’utilisation   de       la     procédure
    interne au sein de l’adjudicateur, ni aux                  concurrentielle avec négociation et du
    aspects de la procédure postérieurs à                      dialogue compétitif (art. 38 et 39) ;
    l’attribution du marché ;
                                                      -        l’introduction d’une nouvelle procédure
-   de nouvelles exclusions spécifiques de                     de passation (art. 40) : le partenariat
    certains types de marchés de services                      d’innovation vise au développement
    (art. 28) : il s’agit notamment des services               d’un produit, d’un service ou de travaux
    de prêts, y compris ceux liés aux « services               innovants et à l’acquisition ultérieure des
    ayant pour objet l’acquisition ou la location              travaux, des fournitures ou des services
    de terrains, de bâtiments existants ou                     en résultant, lorsque le besoin du pouvoir
    d’autres biens immeubles ou concernant
    des droits sur ces biens », de certains
    services        juridiques   (représentation      1   Qu’est-ce un contrat « in house » ? Cette notion « in house »
                                                          est issue de la Jurisprudence de la Cour de Justice de l’Union
    légale dans le cadre d’une procédure                  Européenne (cf. notamment, Arrêt STADT HALLE, C.J.C.E.,
    contentieuse ; le conseil juridique fourni            C-26/03 du 11 janvier 2005, point 49). L’on vise : les contrats
    en vue de la préparation d’une procédure              conclus par une personne publique, qui est un pouvoir
                                                          adjudicateur, avec un cocontractant sur lequel elle exerce un
    contentieuse ; les services de certification          contrôle analogue à celui qu’elle assure sur ses propres services,
    et d’authentification de documents par                et qui réalise l’essentiel de ses activités pour elle. Si cette double
    des notaires ; les services juridiques                condition est remplie cumulativement, ces contrats sont exclus
                                                          du champ d’application de la réglementation des marchés
    rendus par des administrateurs légaux ou              publics.
15
                                                     TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY
                                                     SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016

    adjudicateur ne peut être satisfait par                qualité/prix, soit sur le prix, soit sur le coût
    l’acquisition de travaux, de fournitures               selon une approche fondée sur le rapport
    ou de services déjà disponibles sur le                 coût/efficacité ;
    marché, à condition qu’ils correspondent
    aux niveaux de performance et aux coûts          -     dans le cadre de la lutte contre le dumping
    maximum convenus entre le pouvoir                      social, la limitation de la chaîne de sous-
    adjudicateur et les participants ;                     traitance (art. 86) ;

-   la division des marchés en lots (art. 58) :      -     l’introduction   d’un      nouveau seuil
    pour faciliter l’accès des PME aux marchés             européen (750.000 €) pour recourir à
    publics, les pouvoirs adjudicateurs sont               la procédure négociée sans publication
    encouragés à diviser les marchés publics               préalable pour la passation des marchés
    en lots. Pour répondre à cet objectif,                 publics de services sociaux et autres
    ils doivent indiquer les raisons pour                  services spécifiques (art. 89) ;
    lesquelles le marché n’est pas divisé en
    lots et ce pour les marchés publics de           -     autre    mesure        de    simplification
    travaux, de fourniture et de services dont             administrative : la fixation d’un nouveau
    la valeur estimée est égale ou supérieure              plafond (30.000 €, HTVA) pour les
    à 135.000 €, HTVA ;                                    marchés publics constatés sur facture
                                                           acceptée (art. 92).
-   la possibilité pour l’opérateur économi­
    que qui se trouve dans l’une des situations
    d’exclusion obligatoire ou facultative           Les éléments positifs et négatifs de la loi
    prévues par la loi, par le biais de mesures
    correctrices ou « self cleaning measures »       Parmi les éléments négatifs, nous pouvons citer
    (art. 70), d’attester qu’il a pris des mesures   pêle-mêle :
    de mise en conformité visant à remédier
    aux conséquences de toute infraction             Si l’on pouvait reprocher à la précédente
    pénale ou faute mais aussi à empêcher            réforme sa longueur (± neuf années), avec
    que celles-ci se reproduisent.                   des événements tels que la condamnation de
                                                     la Belgique en 2009 par la Cour de Justice de
-   pour les dettes sociales et fiscales, une        l’Union européenne pour retard de transposition
    procédure unique de régularisation est           des directives 2004/17/CE et 2004/18/CE du
    prévue (art. 68) ;                               31 mars 2004 (Arrêts C-287/07 et C-292/07),
                                                     mais aussi à la crise politique historique de
-   l’utilisation du DUME (Document Unique           541 jours de 2010-2011, dans le cadre de la
    de Marché Européen) comme instrument             présente réforme de la réglementation belge
    de simplification administrative : il s’agit     des marchés publics, on ne peut s’empêcher
    d’une déclaration sur l’honneur officielle       de critiquer sa rapidité qui explique le recours
    actualisée (art. 73 et 74);                      à une méthodologie fondée sur la volonté de
                                                     rester le plus proche du texte de la directive afin
-   le principe général d’attribution du             de répondre aux délais impartis par l’Europe,
    marché public à l’offre économiquement           ce qui a constitué un frein aux discussions et
    la plus avantageuse (art. 81) : dans toutes      à l’introduction de nouvelles propositions par
    les procédures, le marché public sera            les membres praticiens de la Commission des
    attribué sur la base du concept de l’« offre     Marchés Publics (CMP).
    économiquement la plus avantageuse »
    qui est fondé soit sur le meilleur rapport
16

Cette transposition simplifiée présente d’autres           dialogue par rapport à des procédures
points faibles, comme :                                    rigides que sont les procédures ouverte
                                                           et restreinte, le fait de prévoir une telle
    –   le changement d’appellation pour                   exception ou d’utiliser la terminologie
        certains modes de passation et certains            « peut négocier » – cf. la procédure
        concepts dans le but de se calquer sur             négociée directe avec publication
        le vocabulaire utilisé dans les directives.        préalable et la procédure négociée sans
        Si cette modification simplifie le                 publication préalable –, ne confortera-
        travail de transposition (p.ex. : l’avis de        t-il pas certains pouvoirs adjudicateurs
        marché), elle ne facilitera pas la tâche           à ne pas pratiquer la « négociation »,
        des praticiens comme, par exemple, les             pratique courante et connue dans le
        pouvoirs locaux ;                                  cadre de l’actuelle réglementation ?

    –   l’uniformisation des délais prévus en          –   pour la procédure négociée sans
        matière de procédure au-dessus et en-              publication préalable pour les marchés
        dessous des seuils fixés pour la publicité         dont le montant estimé est inférieur aux
        européenne a pour effet de rendre plus             seuils européens, on peut regretter la
        long les délais de procédure prévus                suppression de la disposition – prévue
        dans l’actuelle réglementation pour les            dans l’actuelle réglementation des
        marchés publics soumis exclusivement               marchés publics (art. 107, al. 2, A.R. du
        à la publicité belge (à l’exception de             15 juillet 2011) – qui autorise un pouvoir
        la procédure négociée directe avec                 adjudicateur à ne pas fixer un ou
        publication préalable) ;                           plusieurs critères d’attribution pour les
                                                           marchés dont la dépense à approuver,
    –   le recours obligatoire aux moyens                  HTVA, est inférieure aux montants
        électroniques associé aux mesures de               fixés par le Roi et ceux où il n’existe
        gouvernance engendrera des coûts                   pas de possibilité de concurrence. En
        supplémentaires pour les pouvoirs                  outre, les possibilités de négociation
        adjudicateurs en termes de capacité de             seront fortement réduites puisque
        stockage et d’archivage des pièces de              les exigences minimales sont non-
        procédure. D’autre part, il est à espérer          négociables, à tout le moins pour les
        que l’ensemble des mesures prévues                 marchés dont le montant estimé est
        dans le cadre du chapitre gouvernance              égal ou supérieur aux seuils fixés pour
        et imposées aux pouvoirs adjudicateurs             la publicité européenne ;
        aura pour effet, à l’avenir, d’améliorer
        les textes des futures directives              –   inviter les pouvoirs adjudicateurs à
        européennes en matière de marchés                  réfléchir sur la possibilité de diviser
        publics…                                           leurs marchés en lots pour favoriser
                                                           l’accès aux PME semble être une bonne
    –   pour la procédure concurrentielle avec             mesure. Mais, on peut s’interroger
        négociation, on peut s’interroger sur le           sur cette obligation de diviser en lots
        bien-fondé de l’exception au principe              imposée par le législateur à tous les
        de l’obligation de négocier qui est lié à la       marchés publics de travaux dont la
        présence d’une mention expresse dans               valeur estimée est égal ou supérieur à
        l’avis de marché. En outre, si la volonté          135.000 €. Pourquoi ne pas avoir pris
        du législateur européen est de privilégier         en considération le seuil européen des
        l’usage de procédures intégrant                    travaux (5.225.000 €) ?
        des éléments de négociation ou de
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