TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY - ICCI
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TAX, AUDIT & 52 NR N° ACCOUNTANCY JAARGANG 11 / 11e ANNEE SEPTEMBER / SEPTEMBRE 2016 4X/JAAR / 4X/AN Marchés publics : quelles innovations ? Quel impact pour les réviseurs d’entreprises ? Overheidsopdrachten : wat is nieuw? Wat is de impact voor de bedrijfsrevisoren? Vierde richtlijn antiwitwassen IAS 24 European legislative evolution Periodieke informatie IFRS – Informations périodiques IFRS Instituut van de Bedrijfsrevisoren INFORMATIECENTRUM VOOR HET BEDRIJFSREVISORAAT CENTRE D’INFORMATION DU REVISORAT D’ENTREPRISES Institut des Réviseurs d’Entreprises
SOMMAIRE INHOUD 01Editoriaal van de Voorzitter van het IBR De bedrijfsrevisor en subjectiviteit in de strijd tegen het witwassen van geld en de financiering van terrorisme Editorial du Président de l’IRE Le réviseur d’entreprises, la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme, et la subjectivité 06 Vierde richtlijn anti-witwassen 12 a nouvelle loi du 17 juin 2016 relative aux marchés publics – nouveautés – L éléments positifs et négatifs 18 Concrete impact op de aan de bedrijfsrevisoren voorbehouden overheidsopdrachten Concrètement, l’impact sur les marchés publics réservés aux réviseurs TAX AUDIT & ACCOUNTANCY Revue trimestrielle du Centre d’Information du d’entreprises Révisorat d’entreprises (ICCI) Abréviation recommandée : TAA 33 Related Shareholders Transactions and the Shareholder Rights Proposal: A Plea for Auditor and Audit Committee Involvement Driemaandelijks tijdschrift van het Informatie- centrum voor het Bedrijfsrevisoraat (ICCI) Aanbevolen afkorting: TAA 44 Periodieke informative IFRS – januari 2016 tot juni 2016 Informations périodiques IFRS – janvier 2016 à juin 2016 COMITE DE REDACTION REDACTIECOMITE 58 Het woord van de Hoofdredacteur Overheidsopdrachten: naar een echte hervorming! Le mot du Rédacteur en chef P.P. Berger D. Breesch Th. Carlier Marchés publics : pour une vraie réforme ! M. De Wolf (Hoofdredacteur/Rédacteur en chef) T. Dupont P. Minne L. Pinte D. Schockaert D. Smets C. Van der Elst SECRETARIAT DE REDACTION REDACTIESECRETARIAAT ICCI E. Vanderstappen, V. Yangandi et/en S. De Blauwe Bd. E. Jacqmainlaan 135 1000 Brussel - Bruxelles EDITEUR RESPONSABLE VERANTWOORDELIJKE UITGEVER P.P. Berger Bd. E. Jacqmainlaan 135 1000 Bruxelles - Brussel MISE EN PAGE VORMGEVING die Keure/la Charte Brugge
1 TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016 Editoriaal van de Editorial du Voorzitter van het IBR Président de l’IRE DE BEDRIJFSREVISOR LE RÉVISEUR EN SUBJECTIVITEIT IN D’ENTREPRISES, LA DE STRIJD TEGEN HET LUTTE CONTRE LE WITWASSEN VAN GELD BLANCHIMENT DE EN DE FINANCIERING CAPITAUX VAN TERRORISME ET LE FINANCEMENT DU TERRORISME, ET LA SUBJECTIVITÉ In 2018 zal het 20 jaar zijn dat En 2018, cela fera 20 ans que les bedrijfsrevisoren mee betrokken zijn in réviseurs d’entreprises sont associés à la de strijd tegen het witwassen van geld lutte contre le blanchiment de capitaux en de financiering van terrorisme. De et le financement du terrorisme ; cet verjaardag van de invoering van deze anniversaire ne fera sans doute l’objet verplichtingen biedt echter weinig reden d’aucune festivité particulière – c’est que tot feesten. l’anniversaire de ce qui était à l’époque de nouvelles contraintes ne pousse guère à festoyer. Want het is niet nodig Car inutile de se le om te verbergen dat cacher : la lutte contre le de uitbreiding van het blanchiment de capitaux toepassingsgebied van de et le financement du strijd tegen witwassen en terrorisme a accru les financiering van terrorisme obligations faites à notre voor bedrijfsrevisoren profession, avec leur train dan ook tal van nieuwe de responsabilités, de verplichtingen met zich formations, de surveillance heeft meegebracht, met et de sanctions. de bijbehorende verant-
Instituut van de Bedrijfsrevisoren Institut des Réviseurs d’Entreprises 2 E. Jacqmainlaan 135, 1000 Brussel, T (02) 512 51 36, F (02) 512 78 86 Bd. E. Jacqmain 135, 1000 Bruxelles, T (02) 512 51 36, F (02) 512 78 86 Koninklijk Instituut / Institut royal woordelijkheden, opleidingen, toezicht en sancties. Nochtans moeten we niet te Nous ne devons cependant point terughoudend zijn want de strijd tegen trop rechigner, car la lutte contre le witwassen en – zeker sinds de aanslagen blanchiment de capitaux et, l’on s’en rend in Parijs, Zaventem en Brussel – compte de manière cruciale depuis les de financiering van terrorisme zijn attentats de Paris, Zaventem et Bruxelles, ontegensprekelijk een daad van burgerzin contre le financement du terrorisme die zowel de vitale staatsbelangen als het n’est autre chose que du civisme, tant openbaar belang dient. elle touche aux intérêts vitaux de l’État, tant elle concerne l’intérêt public. Dat openbaar belang zit in het DNA Et l’intérêt public, c’est l’ADN du réviseur van de bedrijfsrevisor, het einddoel van d’entreprises, c’est l’objectif ultime zijn opdracht van certificering van de de sa mission d’attestation des états financiële overzichten. De strijd tegen financiers ; la lutte contre le blanchiment het witwassen van geld maakt dan ook des capitaux doit donc aussi s’inscrire integraal deel uit van ons beroep. dans les fondements de notre profession. Bovendien staat ook onze reputatie À l’inverse, ne pas s’inscrire résolument als de behoeders van de kwaliteit van dans la lutte contre le blanchiment de de financiële informatie op het spel, capitaux et le financement du terrorisme, een reputatie die we slechts moeizaam appliquant ainsi le proverbe « Chacun hebben opgebouwd door strenge son métier, les vaches seront bien regulering en strikt toezicht. Het zou gardées », et en ignorant, à la manière dan ook nefast zijn mochten we ons d’une autruche, les transactions d’argent steentje niet bijdragen in de strijd tegen à l’origine douteuse au motif qu’elles witwassen en financiering van terrorisme n’affecteraient pas les rapports qu’il nous door bij onze leest te blijven en de ogen revient de rédiger et les conclusions qui gesloten te houden voor verdachte y sont consignées, serait rapidement geldtransacties omdat ze geen impact destructeur de notre réputation de juges hebben op onze verslagen en conclusies. intègres de la qualité de l’information financière, réputation durement acquise sous le harnais d’une régulation et d’une supervision hors norme. De bedrijfsrevisor heeft dus zeker een Associons donc sans réserve les rol te spelen in de strijd tegen witwassen réviseurs d’entreprises à la lutte contre en financiering van terrorisme, maar le blanchiment de capitaux et le (uiteraard is er een “maar”) laten we financement du terrorisme ; mais – il y ook het belang van objectiviteit, a évidemment un « mais » – n’oublions
3 TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016 een ander deel van het DNA van de pas qu’une autre partie de l’ADN du bedrijfsrevisor, binnen het kader van réviseur d’entreprises, c’est l’objectivité, een referentiesysteem niet uit het oog qui toujours se fonde sur un référentiel. verliezen. De antiwitwaswetgeving van haar À l’inverse, la réglementation anti- kant steunt op een eenvoudig, maar blanchiment repose sur un principe zeer subjectief beginsel, namelijk de simple mais singulièrement subjectif : verplichting om elk vermoeden van l’obligation d’informer la Cellule witwassen van geld of van financiering de Traitement des Informations van terrorisme te melden aan de Cel voor financières – la CTIF – de tout soupçon Financiële Informatieverwerking (CFI). de blanchiment de capitaux ou de financement de terrorisme. We weten dat witwassen elke verrichting betreft die tot doel heeft de illegale On le sait, le blanchiment est toute herkomst van geld of goederen te opération visant à dissimuler l’origine verbergen, waarbij de herkomst illegaal illicite de capitaux ou de biens ; cette is indien het geld of de goederen origine illicite résulte de la commission voortkomen uit een misdrijf zoals de divers délits et infractions, dont – et – en dat weten we intussen maar al te c’est désormais bien connu – la fraude goed – ernstige fiscale fraude, al dan niet fiscale grave, organisée ou non. georganiseerd. Maar hoe ontstaat een vermoeden van Comment naît le soupçon de witwassen? blanchiment ? Volgens de logica van de antiwitwaswet Si l’on suit le raisonnement de la loi anti- ontstaat dit vermoeden – op subjectieve blanchiment, ce soupçon se formera wijze – op basis van een analyse van – de manière subjective – sur la base elke atypische verrichting of elk atypisch d’une l’analyse de toute opération ou de feit, dit wil zeggen elke verrichting die tout fait atypique, c’est-à-dire de toute of elk feit dat “bijzonder vatbaar is voor opération ou de tout fait « considéré het witwassen van geld of voor de comme particulièrement susceptible financiering van terrorisme, met name d’être lié au blanchiment de capitaux ou door de aard ervan, de begeleidende au financement du terrorisme et ce, en omstandigheden, de hoedanigheid raison de sa nature ou de son caractère van de betrokken personen of het inhabituel par rapport aux activités du ongebruikelijke karakter ervan gelet op client ou en raison des circonstances de activiteiten van de cliënt” (art. 14, § 1, qui l’entourent ou de par la qualité des tweede lid van de antiwitwaswet). personnes impliquées » (art. 14, § 1er, al. 2 de la loi antiblanchiment).
Instituut van de Bedrijfsrevisoren Institut des Réviseurs d’Entreprises 4 E. Jacqmainlaan 135, 1000 Brussel, T (02) 512 51 36, F (02) 512 78 86 Bd. E. Jacqmain 135, 1000 Bruxelles, T (02) 512 51 36, F (02) 512 78 86 Koninklijk Instituut / Institut royal Het hoeft geen betoog dat begrippen Nul besoin d’être un linguiste patenté als “bijzonder vatbaar”, “ongebruikelijk pour comprendre que les termes karakter” en “begeleidende omstandig « considère », « particulièrement heden” subjectief zijn. susceptible », « lié à », « caractère inhabituel », « circonstances qui l’entourent » sont des notions pour le moins subjectives. Wij worden dus gevraagd meermaals En réalité, nous voilà tenus d’être en zelfs op cumulatieve wijze subjectief subjectifs à de multiples reprises, et te werk te gaan: als we tijdens de qui plus est, cumulativement : après uitoefening van onze opdracht een avoir considéré qu’une opération est verrichting atypisch achten, dan moeten atypique, il nous faudra préjuger, sans we ons een oordeel vormen (zonder nécessairement disposer de toute noodzakelijk over alle vereiste informatie l’information requise, de l’origine illicite te beschikken) over de illegale herkomst des capitaux ou biens d’une opération van het geld of de goederen van deze qu’il nous revenait d’examiner dans verrichting en daarna moeten we l’exercice de notre mission ; et il nous bepalen of er een vermoeden bestaat faudra ensuite déterminer s’il existe un dat de verrichting in kwestie tot doel soupçon que l’opération examinée vise heeft die illegale herkomst te verbergen. à dissimuler cette origine illicite. In de praktijk, en rekening houdend met Il faut reconnaître toutefois que, dans la de zeer ruime definitie in de wetgeving pratique et compte tenu de la définition van deze “bedoeling om te verbergen”, légale très large des caractéristiques moeten we erkennen dat het bij een d’une telle dissimulation, dès lors que l’on vermoeden dat geld of goederen bij soupçonne que les capitaux ou les biens een onderzochte verrichting van illegale impliqués dans une opération examinée herkomst zijn, vrij duidelijk is dat het om sont d’origine illicite, le blanchiment en witwassen gaat. Rest enkel nog de vraag lui-même est pour ainsi dire manifeste – il of de persoon die de opdracht gaf voor ne reste en l’occurrence qu’à déterminer de verrichting op de hoogte was van si la personne ayant ordonné l’opération deze illegale herkomst. connaît leur origine illicite. Is deze (opgedrongen) subjectiviteit echt Mais au fait, existe-t-il un réel problème een probleem indien zowel de ethische à (devoir) être subjectif, alors même voorschriften als de beroepsnormen que tant les règles d’éthique que les bedrijfsrevisoren verplichten objectief te normes professionnelles des réviseurs handelen onder alle omstandigheden? d’entreprises leur imposent l’objectivité en toute occasion ?
5 TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016 Op zich niet, want subjectiviteit is Certes, à priori non, puisque la subjecti- nu eenmaal menselijk en zelfs een vité est une caractéristique de l’être fundamenteel recht. Het probleem humain, voire un de ses droits ligt echter bij de sancties die een fondamentaux ; mais le problème rechtbank of administratieve instantie se situe à un autre niveau, celui des kan opleggen wegens het niet melden sanctions infligées par la justice ou van een vermoeden van witwassen of l’autorité administrative qui viendrait à financiering van terrorisme terwijl de décider d’un défaut de dénonciation de bedrijfsrevisor in eer en geweten had soupçon de blanchiment de capitaux besloten dat er geen sprake was van een ou de financement du terrorisme, alors vermoeden. Een conflict tussen twee que le réviseur aurait décidé, en âme et subjectieve meningen dus, zonder dat conscience, qu’il n’avait pas à faire à un de bedrijfsrevisor zich kan verdedigen quelconque soupçon ; deux subjectivités op basis van objectieve criteria of een s’affrontent ainsi, sans que le réviseur referentiekader. d’entreprises ne puisse, pour se défendre, recourir à des critères objectifs et à un référentiel quelconque. Een mission impossible dus? Alors, mission impossible ? Gelukkig niet, want bij de overgrote Heureusement non, car dans la toute meerderheid van de atypische grande majorité des cas d’opérations verrichtingen blijft het na onderzoek atypiques, il n’y a en réalité, après niet bij een vermoeden en is de illegale examen, guère de soupçon, tant le herkomst van het geld of de goederen in caractère illicite des capitaux ou biens kwestie duidelijk. faisant l’objet d’une opération douteuse relève de l’évidence. In de andere gevallen is het “best prac Et dans les autres cas, la sagesse tice” om het voorzichtigheidsbeginsel recommande de faire appel au principe te hanteren en dus de meeste atypische de prudence conduisant à ne guère verrichtingen te melden aan de CFI of de hésiter à déclarer à la CTIF la majorité redenen om dit niet te doen nauwgezet des opérations atypiques, ou, à défaut, te documenteren. Vaak is deze de soigneusement documenter les documentatie dan ook het enige middel raisons qui ont conduit à la décision de … om het subjectieve te objectiveren. ne pas procéder à une telle déclaration ; une telle documentation sera souvent le seul moyen … d’objectiver le subjectif. Thierry Dupont Thierry Dupont Voorzitter IBR Président IRE
6 VIERDE RICHTLIJN ANTI-WITWASSEN DRIES SCHOCKAERT Bestuurder en AML Compliance Officer PwC Bedrijfsrevisoren Inleiding samenwerking”). Op grond van laatstgenoemde richtlijn zullen de EU Lidstaten informatie Dit artikel omvat een korte bespreking van de uitwisselen met betrekking tot diverse vierde richtlijn Anti-WitWassen (AWW) (hierna belastinginkomsten (interesten, dividenden, “Richtlijn”). Dit artikel zal tevens de nadruk overige inkomensbronnen zoals de opbreng leggen op de toepassing van de AWW-vereisten sten van de verloop van financiële activa) tegen binnen het beroep van bedrijfsrevisor in België, september 2017, naar het voorbeeld van de en in het bijzonder op de aangelegenheden bilaterale akkoorden die in dat domein door die nieuw zijn in vergelijking met de vigerende de VS werden afgesloten in het kader van de Belgische AWW-wetgeving. Foreign Account Tax Compliance Act (beter bekend als ‘FATCA’)1. Dit verwijst tevens naar De Richtlijn (EU) 2015/849 werd goedgekeurd de goedkeuring in juli 2014 door de OESO van door het Europees Parlement en de Europese een volledige standaard voor het automatisch Raad op 20 mei 2015 en dient in Belgisch recht uitwisselen van inlichtingen op belastinggebied, te worden omgezet tegen 26 juni 2017. Deze en de endorsement daarvan door de Richtlijn is bedoeld om het witwassen van financieministers en de gouverneurs van de geld en terrorismefinanciering te bestrijden, centrale banken van de G20 in september 2014. door te voorkomen dat financiële markten voor die doeleinden kunnen worden misbruikt. De inhoud van het artikel werd afgesloten op Het ligt in de bedoeling van de EU-wetgever 11 juli 2016 en houdt derhalve geen rekening om de consistentie van de EU-AWW-regels met de na die datum goedgekeurde wetteksten te versterken en de consistentie daarvan te op Belgisch niveau2. verzekeren met de internationale aanbevelingen van de Financial Action Task Force (FATF). De Richtlijn moet worden gesitueerd in de bredere context van de goedkeuring op 1 Om deze reden werd laatstgenoemde richtlijn ook wel eens de 9 december 2014 door de Europese Raad van “Europese FATCA” genoemd (zie ook http://eur-lex.europa.eu/ legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32014L0107). de richtlijn 2014/107/EU met betrekking tot 2 Voor de volledigheid melden we dat de Cel voor Financiële In- de verplichte automatische uitwisseling van formatieverwerking (CFI) vanaf 1 juli 2016 over de mogelijkheid inlichtingen op belastinggebied (of kortweg beschikt om bij het Centraal aanspreekpunt van de NBB infor- matie op te vragen (nieuw art. 36bis van de Belgische AWW-Wet de “richtlijn betreffende administratieve van 11 januari 1993).
7 TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016 Historiek en situering terrorismefinanciering grondiger aan te pakken op sectoraal niveau. De beslissingen genomen In dit artikel worden de volgende concepten in januari 2015 en februari 2016 door het BCBS van de Richtlijn als volgt gedefinieerd: worden samengevat in Bijlage IV tot de Richtlijn. - “witwassen van geld”: het omzetten van de In 2013 werden in het VK tevens door de opbrengsten van misdaad in ogenschijnlijk 8 grootste industrielanden ter wereld (G8) de schone fondsen, gewoonlijk via het finan “action plan principles to prevent the misuse of ciële stelsel, bijvoorbeeld door de oorsprong companies and legal arrangements” opgesteld, van het geld te verbergen, de vorm ervan te gevolgd door het 2014 akkoord binnen de G20 veranderen of de fondsen over te brengen om de beginselen vast te leggen inzake het naar een plaats waar ze minder de aandacht verstrekken van transparantie over de Ultimate trekken; Beneficial Owner (UBO). Deze beginselen - “terrorismefinanciering”: het verschaffen of bouwen verder op de FATF AWW-richtlijnen, verzamelen van fondsen voor het uitvoeren waarbij enige flexibiliteit aan de G20 wordt van terroristische misdrijven. gegeven om deze beginselen aan te nemen in de van toepassing zijnde juridische context van De eerste versie van de Richtlijn is tot stand de betrokken landen. gekomen in 19913 en werd gewijzigd in 20014. In 2005 werd de tekst van de Richtlijn grondig In oktober 2014 werd door de FATF een op hervormd5, gevolgd in 2006 door de vaststelling risico gebaseerde benadering uitgewerkt die van uitvoeringsmaatregelen wat betreft de van toepassing is op de banksector. definitie van politiek prominente personen en wat betreft de technische criteria voor Finaal werd op 20 mei 2015 de Richtlijn (EU) vereenvoudigde klantenonderzoeksprocedures 2015/849 d.d. 20 mei 2015 goedgekeurd die de en voor vrijstellingen op grond van occasionele vorige AWW-richtlijnen7 vervangt. of zeer beperkte financiële activiteiten6. Op het internationale vlak werden de AML- Kernpunten van de richtlijn aanbevelingen, zoals opgesteld door de Financial Action Task Force (FATF), grondig In de Richtlijn worden de algemene principes hervormd in juni 2003. Het is pas in februari herhaald van een cliëntenonderzoek zoals dat 2012 dat deze teksten zullen worden hervormd momenteel gebruikelijk is voor bedrijfsrevisoren tot een vorm van “soft law”, d.i. zonder dat onder de huidige Europese richtlijnen alsmede er doeltreffende maatregelen bestaan ter onder de actuele Belgische AWW-wetgeving. handhaving daarvan. Deze algemene principes omvatten het volgende: In juni 2003 werd door het Basel Committee on Banking Supervision (BCBS), de International - het vaststellen van de identiteit van Association of Insurance Supervisors (IAIS) en cliënten en de uiteindelijke begunstigden de International Organization of Securities van cliënten, alsmede de verificatie Commissions (IOSCO) een gezamenlijk initiatief van deze identiteit, en in voorkomend genomen om het witwassen van geld en de 7 De Richtlijn vervangt de bestaande richtlijnen 2005/60/EG (PB L 309 d.d. 25.11.2005) en 2006/70/EG (PB L 214 d.d. 04.08.2006). 3 91/308/EEG (PB C 166 d.d. 12.06.2013). Voor de volledigheid verwijzen we ook naar verordening (EU) 4 2001/97/EG (PB L 344 d.d. 28.12.2001). 2015/847 d.d. 20.05.2015 betreffende bij geldovermakingen 5 2005/60/EG (PB L 309 d.d. 25.11.2005). te voegen informatie en tot intrekking van verordening (EG) 6 2006/70/EG (PB L 214 d.d. 04.08.2006). nr. 1781/2006 (PB L 141 d.d. 5.6.2015).
8 geval het verwerven van inzicht in de Het feit dat aan bedrijfsrevisoren toegang eigendoms- en zeggenschapsstructuur tot deze toekomstige database zou worden van de cliënt; verleend is een sterk plusplunt, gegeven het feit dat onder de huidge Belgische AWW-wetgeving - het melden van vermoedens van elk kantoor een eigen onderzoek naar UBO’s witwassen of terrorismefinanciering aan dient te voeren voor de vennootschappen- de overheidsinstanties, gewoonlijk de cliëntenportefeuille. De vraag kan evenwel financiële-inlichtingeneenheid (FIE); worden gesteld in welke mate dit toekomstig register zal blijvend worden onderhouden, - het nemen van ondersteunende omdat de praktijk uitwijst dat, zeker voor maatregelen, zoals het verzekeren van vennootschappen binnen internationale gepaste opleiding voor werknemers en groepen, UBO’s aan wijzigingen kunnen het invoeren van deugdelijke interne onderhevig zijn. Om toegang te krijgen, moet preventiegedragslijnen en -procedures; een persoon of organisatie – denk aan een en onderzoeksjournalist of een NGO – aantonen dat sprake is van een “legitieme interesse” - het zorgen voor bijkomende waarborgen om mogelijke witwaspraktijken, financiering zoals verscherpt cliëntenonderzoek van terrorisme of delicten als corruptie en voor situaties waarin sprake is van een (belasting-)fraude bloot te leggen. Deze verhoogd risico, zoals transacties met personen krijgen toegang tot informatie over banken buiten de EU. onder meer de naam van uiteindelijke eigenaar van een bedrijf, geboortedatum, nationaliteit en Een nieuw element van de Richtlijn is het het land waar hij/zij ingezetene is. feit dat informatie binnen elk van de EU- lidstaten moet worden bijgehouden over de Wat betreft de personen die politiek actief zijn, uiteindelijke begunstigden (UBO’s) van cliënten- de zgn. Politiek Prominente Personen (PPP of in vennootschappen in een centraal register, het Engels PEP), zal er geen onderscheid meer dat toegankelijk is voor relevante instellingen worden gemaakt naar afkomst. Momenteel zoals bijvoorbeeld de CFI-CTIF in België en moet een cliënt geassocieerd worden met de meldingsplichtige entiteiten waaronder de een hoger AWW-risico van zodra bijvoorbeeld bedrijfsrevisorenkantoren. de UBO een PPP is die woonachtig is in het buitenland. Onder de huidige Belgische AWW- Uit de op 15 juni 2016 in de Kamer van wetgeving dient dit niet te gebeuren als het een Volksvertegenwoordigers gestelde vraag in PPP woonachtig in België betreft. Tevens blijft verband met dit toekomstig register (CRIV de termijn van 1 jaar na het beëindigen van het 54 COM 446) blijkt dat de Thesaurie van de mandaat behouden als termijn wat betreft het FOD Financiën (en niet de Kruispuntbank bijhouden van de betrokken documentatie. Ondernemingen, KBO) het betreffende register zal oprichten en beheren. Minister Peeters Verder legt de Richtlijn aan elke EU-lidstaat verduidelijkt in zijn antwoord op de vraag op om een “fiscale inbreuk” (Tax crime) als van volksvertegenwoordiger Vanvelthoven dat onderliggend misdrijf in de nationale wetge “Conform het only-onceprincipe is het niet ving in te voeren. In de wet van 15 juli 2013 nodig om opnieuw gegevens te verzamelen die (ter wijziging van de BE AWW-wetgeving van reeds elders beschikbaar zijn”. Daarom zullen de 11 januari 1993) werd de notie “ernstige en bestaande gegevens van de KBO ter beschikking fiscale fraude waarbij bijzonder ingewikkelde worden gesteld van de FOD Financiën voor de mechanismes of procedés van internationale creatie van het vermelde register. omvang worden aangewend” vervangen door de notie “ernstige fiscale fraude, al dan niet
9 TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016 georganiseerd”. Die begrippen werden door Niet onbelangrijk in de Richtlijn (meer bepaald heel wat juristen initieel als te vaag ervaren art. 59) is het vaststellen van meer afschrikkende op grond van het mogelijk kunnen leiden tot administratieve sancties bij het niet-naleven rechtsonzekerheid. Het Grondwettelijk Hof van de AWW-voorschriften inzake het voeren oordeelde evenwel in zijn arrest van 26 maart van het cliëntenonderzoek, de meldingen aan 2015 (m.b.t. voornoemde wet van 15 juli de CFI-CTIF, het bewaren van bewijsstukken 2013), naar analogie met het arrest van 5 februari en interne controles. De administratieve 2015 (m.b.t. de wet van 17 juni 2013 houdende geldboetes die in de Richtlijn worden genoemd fiscale en financiële bepalingen en bepalingen betreffen tweemaal het vermogensvoordeel betreffende de duurzame ontwikkeling), dat dat de inbreuk heeft opgeleverd of, indien dat het begrip “ernstige fiscale fraude, al dan niet voordeel niet kan worden bepaald, minstens georganiseerd” niet in strijd is met de Grondwet 1.000.000 EUR. Een bedrijfsrevisorenkantoor en met het wettigheidsbeginsel in strafzaken. heeft er derhalve alle baat bij om te beschikken over goede beleidslijnen en -procedures inzake Hieraan wordt ook gerefereerd in de op 22 april AWW, alsmede om een effectieve werking 2015 in de Kamer van Volksvertegenwoordigers van dit beleid te garanderen. Derhalve is de gestelde vraag in verband met het begrip werking van de AWW Compliance Officer “ernstige en fiscale fraude” (CRIV 54 COM 145). (d.i. voor bedrijfsrevisorenkantoren in België Minister Geens verduidelijkt in zijn antwoord met meer dan 10 bedrijfsrevisoren met op de vraag van volksvertegenwoordigers handtekeningsbevoegdheid, zie norm IBR) van Vanvelthoven en De Wit dat het strafrechtelijk cruciaal belang. legaliteitsbeginsel niet wordt geschonden doordat het Grondwettelijk Hof de termen Voor de volledigheid vermelden wij dat de uit de Belgische AWW-wetgeving voldoende nieuwe Richtlijn deel uitmaakt van een pakket duidelijk acht. van EU-wetgevingsmaatregelen die gericht zijn op de preventie van het witwassen van Verder bemerken wij dat Bijlage II van de geld en terrorismefinanciering, waarvan ook Richtlijn in heel wat voorbeelden voorziet van Verordening (EU) 2015/847 betreffende bij situaties geassocieerd met een laag AWW-risico, geldovermakingen te voegen informatie, deel wat toelaat dat een vereenvoudigde procedure uitmaakt. De Richtlijn maakt deel uit van een van cliëntenidentificatie kan worden gevolgd. bredere EU-strategie voor het aanpakken van Bijlage III van de Richtlijn daarentegen voorziet financiële misdaad die ook het werk omvat van: in heel wat voorbeelden geassocieerd met een hoger AWW-risico, wat een verdergaand - de Deskundigengroep witwassen en cliëntenonderzoek vereist en dus ook door- terrorismefinanciering, die regelmatig gaans (afhankelijk van de interne beleidslijnen samenkomt om ideeën uit te wisselen van het bedrijfsrevisorenkantoor) een onder en de Commissie bij te staan bij de houd met de AWW Compliance Officer. De voorbereiding van wetgeving of bij het op risico gestoelde benadering dient in het bepalen van het beleid; kader van de Richtlijn te worden uitgevoerd op verschillende niveaus, gaande van het - het Comité voor de voorkoming van het supranationale niveau (Europese Commissie witwassen van geld en de financiering en de EU-lidstaten) tot het nationale niveau, van terrorisme dat adviezen geeft het sectorale niveau (bv. de cijferberoepen over uitvoeringsmaatregelen van de in België hebben deze analyses al gestart), Commissie; het niveau van de controleoverheden en het niveau van de meldende instelling (in casu het - het informele netwerk van financiële- bedrijfsrevisorenkantoor zelf). inlichtingeneenheden (het FIE-platform van de EU); en
10 - het Gemengd Comité van de Europese Een nieuw element van de Richtlijn is het toezichthoudende autoriteiten. feit dat informatie binnen elk van de EU lidstaten moet worden bijgehouden over de Als onderdeel van bovengenoemde EU- uiteindelijke begunstigden (UBO’s) van cliënten- strategie geeft de nieuwe Richtlijn de Europese vennootschappen in een centraal register, Commissie de taak een supranationale dat toegankelijk is voor relevante instellingen beoordeling uit te voeren van risico’s inzake zoals bijvoorbeeld de CFI-CTIF in België en witwassen van geld of terrorismefinanciering de meldingsplichtige entiteiten waaronder de die de interne EU-markt kunnen beïnvloeden. bedrijfsrevisorenkantoren. Wat betreft de personen die politiek actief zijn, Inwerkingtreding de zgn. Politiek Prominente Personen (PPP of in het Engels PEP), zal er geen onderscheid meer De Richtlijn treedt in werking vanaf 25 juni 2015. worden gemaakt naar afkomst. Ze moet voor 26 juni 2017 worden omgezet naar Belgisch recht. Niet onbelangrijk in de Richtlijn (meer bepaald art. 59) is het vaststellen van meer afschrikkende administratieve sancties bij het niet-naleven Conclusie van de AWW-voorschriften inzake het voeren van het cliëntenonderzoek, de meldingen aan De Richtlijn (EU) 2015/849 werd goedgekeurd de CFI-CTIF, het bewaren van bewijsstukken en door het Europees Parlement en de Europese interne controles. Raad op 20 mei 2015 en dient in Belgisch recht te worden omgezet tegen 26 juni 2017. Verder omvatten de bijlagen II en III van de Het ligt in de bedoeling van de EU-wetgever Richtlijn interessant referentiemateriaal voor om de consistentie van de EU-AWW-regels een bedrijfsrevisorenkantoor bij het opzetten te versterken en de consistentie daarvan te van een op risico’s gebaseerde analyse van het verzekeren met de internationale aanbevelingen risico op witwassen. van de Financial Action Task Force (FATF).
11 TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016 Résumé Summary La directive (UE) 2015/849 anti-blanchiment The Anti-Money Laundering Directive (EU) a été approuvée par le Parlement européen 2015/849 was approved by the European et le Conseil européen le 20 mai 2015 et doit Parliament and the European Council on être transposée dans le droit belge pour le 20 May 2015 and should be transposed 26 juin 2017. Le but du législateur européen into Belgian law by 26 June 2017. The EU est de renforcer la cohérence des règles anti- legislator wants to reinforce EU anti-money blanchiment européennes et de garantir cette laundering rules and ensure that they are in cohérence par le biais des recommandations line with the international recommendations internationales du Groupe d’action financière of the Financial Action Task Force (FATF). This (GAFI). Cette nouvelle directive s’inscrit dans new directive fits into a context of enhanced un contexte d’échange accru d’informations exchange of information within the EU, in au sein de l’UE, en l’occurrence en matière casu in the field of taxation. de fiscalité. Un nouvel élément de cette directive est le One new element in the directive is the fait que chaque État membre doit tenir à jour fact that each of the EU Member States des informations sur les bénéficiaires effectifs has to keep up-to-date information on the des sociétés clientes dans un registre central. beneficial owners of customers/companies in Ce dernier doit en outre être accessible a central register that is accessible to relevant aux institutions pertinentes, comme la institutions such as the Belgian Financial CTIF en Belgique, et aux entités soumises à Intelligence Processing Unit (CTIF-CFI) and obligations, dont les cabinets de réviseurs obliged entities, including auditors’ firms. d’entreprises. En ce qui concerne les personnes actives As regards those who are politically active, sur la scène politique, à savoir les Personnes the so-called Politically Exposed Persons politiquement exposées (PPE ou PEP en (PEPs), from now on no distinction will be anglais), plus aucune distinction ne sera made as regards origin. opérée sur la base de la provenance. Autre élément important de la directive (plus One element of importance in the directive particulièrement l’article 59), la définition de (specifically Article 59) is the requirement sanctions administratives plus dissuasives to lay down more dissuasive administrative en cas de non-respect des dispositions sanctions for failure to respect the anti- anti-blanchiment en matière de mesures money laundering provisions on customer de vigilance à l’égard de la clientèle, de due diligence, reporting to the CTIF-CFI, déclarations à la CTIF, de conservation des record-keeping and internal controls. documents et pièces et de contrôle interne. De plus, les annexes II et III de la directive In addition, Annexes II and III to the directive contiennent du matériel de référence contain some interesting reference material intéressant pour les réviseurs d’entreprises for auditors when carrying out a risk-based dans le cadre de la constitution d’une analyse analysis of the risk of money laundering. de risque liée au blanchiment d’argent.
12 LA NOUVELLE LOI DU 17 JUIN 2016 RELATIVE AUX MARCHÉS PUBLICS – NOUVEAUTÉS – ÉLÉMENTS POSITIFS ET NÉGATIFS YVES LIBERT Inspecteur général des Finances et membre de la Commission fédérale des marchés publics Introduction - de prendre en compte les éléments qui figurent dans l’accord de gouvernement La loi du 17 juin 2016, publiée au Moniteur Belge 2014-2019, à savoir : l’accès élargi des du 14 juillet 2016, relative aux marchés publics PME aux marchés publics, la prise en vise à transposer à la fois la directive 2014/24/ compte des aspects de lutte anti-dumping UE concernant la passation des marchés publics social et des aspects environnementaux dans les secteurs classiques et la directive et énergétiques ; 2014/25/UE relative aux marchés publics - d’opter pour la rédaction d’une nouvelle passés dans les secteurs spéciaux (eau, énergie, loi qui remplacera la loi du 15 juin 2006 transports et services postaux), chacune datée relative aux marchés publics et à certains du 26 février 2014. marchés de travaux, de fournitures et de services au lieu de modifier la législation Les directives sur les marchés publics actuelle ; et imposaient aux Etats-membres un délai court, - de limiter le nombre d’arrêtés d’exécution. mais contraignant pour leur transposition en droit national, à savoir au plus tard pour le Cette méthodologie de travail imposée pour 18 avril 2016. respecter le délai du 18 avril 2016 (et contestée par plusieurs membres de la Commission des Afin de répondre à ce timing, la cellule Marchés publics pour les motifs suivants : travail stratégique du Premier Ministre et le secrétariat sans vue globale et limitation des possibilités de la Commission des Marchés Publics ont de discussion) n’ont finalement pas permis de imposé des directives qui étaient : satisfaire l’objectif poursuivi puisqu’à l’heure actuelle, tous les textes réglementaires belges - d’utiliser la terminologie européenne ; (arrêtés d’exécution) n’ont pas encore fait - de limiter au maximum les exceptions l’objet d’une publication au Moniteur belge, belgo-belges dans un souci de recherche et il est difficile de dire précisément quand d’une réglementation cohérente, cette nouvelle réglementation sur les marchés simplifiée et claire ; publics entrera en vigueur – une date circule, celle du 1er juillet 2017.
13 TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016 La structure de la loi sont assujettis à toutes les dispositions des directives. Néanmoins, certaines La loi du 17 juin 2016 – 193 articles – se catégories de services, « les services décompose comme suit : sociaux et autres services spécifiques », dont les codes CPV sont énumérés à - le titre premier contient les dispositions l’annexe III de la loi, bénéficient d’un introductives, les définitions et les régime assoupli de règles de passation ; principes généraux ; - le titre 2 édicte les règles relatives aux - la révision des appellations de procédures marchés publics dans les secteurs négociée avec et sans publicité (art. 2, classiques qui comprend sept chapitres : 24° à 27°) : pour désigner « la procédure négociée avec publicité » dans les le chapitre premier de ce titre secteurs classiques et dans les secteurs contient le champ d’application ; spéciaux, on utilisera à l’avenir les notions le chapitre 2 contient les procédures de « procédure concurrentielle avec de passation ; négociation » dans les secteurs classiques le chapitre 3 traite des techniques et de « procédure négociée avec mise et instruments pour les marchés en concurrence préalable » dans les électroniques et agrégés ; secteurs spéciaux. Il en va de même pour le chapitre 4 décrit le déroulement la « procédure négociée sans publicité » des procédures ; qui sera dorénavant appelée « procédure le chapitre 5 contient les règles négociée sans publication » dans les relatives à l’exécution du marché ; secteurs classiques et « procédure le chapitre 6 traite des services négociée sans mise en concurrence sociaux et autres services spécifi préalable » dans les secteurs spéciaux » ; ques ; et le chapitre 7 est consacré aux - l’abandon des concepts d’« adjudication » marchés publics de faible montant ; et d’« appel d’offres » (art. 2°, 22° et 23°, 36 et 37) ; - le titre 3 est d’application aux marchés publics dans les secteurs spéciaux ; - l’obligation pour les opérateurs - le titre 4 contient les règles relatives à la économiques de respecter les obligations “Gouvernance” ; et applicables dans les domaines du droit - le titre 5 contient les dispositions diverses. environnemental, social (y compris le paiement des cotisations sociales) et du travail (art. 7, 66, § 1er et 67 à 69) : Les nouveautés de la loi dorénavant, une portée plus générale est conférée au respect de ces obligations ; La nouvelle loi sur les marchés publics présente une série de nouveautés par rapport à la - l’octroi d’un fondement légal à la réglementation actuelle. théorie de l’imprévision dans le cadre de l’exécution des marchés publics Parmi celles-ci, on peut relever les suivantes : (art. 56 de l’actuel A.R. d’exécution) qui permet la révision du marché en cas de - la suppression de la distinction entre bouleversement de l’équilibre contractuel les services prioritaires (annexe II A) et au détriment de l’adjudicataire (art. 11) ; non-prioritaires (annexes II.B) (art. 2, 21° et 88) : dorénavant, tous les services
14 - l’obligation de recourir aux moyens des tuteurs ou autres services juridiques électroniques (art. 14), qui devra dont les prestataires sont désignés améliorer l’efficacité et la transparence par un juge ou la loi ; autres services des procédures de passation : pour juridiques liés, même occasionnellement les marchés supérieurs aux seuils pour à l’exercice de la puissance publique), une publicité européenne, il est prévu certains services d’urgence (services de que toutes les communications et les défense civile, de protection civile et de échanges seront entièrement réalisés par prévention des risques) sauf les services des moyens électroniques au plus tard le ambulanciers de transport de patients, 18 octobre 2018, sauf pour les centrales et les services publics de transport de d’achats (18 avril 2017). Pour les marchés voyageurs par chemin de fer ou par métro qui n’atteignent pas les seuils européens, (qui sont exclusivement soumis aux règles cette obligation n’entrera en vigueur qu’à de passation spécifiques prévues par le partir du 1er janvier 2020 ; elle ne visera pas règlement 1370/2007 relatif aux services les marchés passés selon la procédure publics de transport de voyageurs) ; négociée sans publication ou mise en concurrence préalable dont le montant - l’introduction des exceptions « in house »1 estimé est inférieur au seuil fixé pour la et de coopération entre services publics, publicité européenne, ni les marchés de établies par la jurisprudence de la Cour faible montant (dont le montant estimé est de justice de l’Union européenne (art. 30 inférieur à 30.000 euros). En outre, cette et 31). Plusieurs concepts de « in house » obligation sera, en principe, applicable sont envisagés (« in house simple », à tous les stades de la procédure de « in house simple indirect », in house passation, et elle ne s’applique qu’à « ascendant » et « collatéral », et enfin, la communication et à l’échange « in house conjoint »); d’informations entre l’adjudicateur et les opérateurs économiques. Elle ne - l’assouplissement des conditions s’applique pas à la communication d’utilisation de la procédure interne au sein de l’adjudicateur, ni aux concurrentielle avec négociation et du aspects de la procédure postérieurs à dialogue compétitif (art. 38 et 39) ; l’attribution du marché ; - l’introduction d’une nouvelle procédure - de nouvelles exclusions spécifiques de de passation (art. 40) : le partenariat certains types de marchés de services d’innovation vise au développement (art. 28) : il s’agit notamment des services d’un produit, d’un service ou de travaux de prêts, y compris ceux liés aux « services innovants et à l’acquisition ultérieure des ayant pour objet l’acquisition ou la location travaux, des fournitures ou des services de terrains, de bâtiments existants ou en résultant, lorsque le besoin du pouvoir d’autres biens immeubles ou concernant des droits sur ces biens », de certains services juridiques (représentation 1 Qu’est-ce un contrat « in house » ? Cette notion « in house » est issue de la Jurisprudence de la Cour de Justice de l’Union légale dans le cadre d’une procédure Européenne (cf. notamment, Arrêt STADT HALLE, C.J.C.E., contentieuse ; le conseil juridique fourni C-26/03 du 11 janvier 2005, point 49). L’on vise : les contrats en vue de la préparation d’une procédure conclus par une personne publique, qui est un pouvoir adjudicateur, avec un cocontractant sur lequel elle exerce un contentieuse ; les services de certification contrôle analogue à celui qu’elle assure sur ses propres services, et d’authentification de documents par et qui réalise l’essentiel de ses activités pour elle. Si cette double des notaires ; les services juridiques condition est remplie cumulativement, ces contrats sont exclus du champ d’application de la réglementation des marchés rendus par des administrateurs légaux ou publics.
15 TAX, AUDIT & ACCOUNTANCY SEPTEMBER/SEPTEMBRE 2016 adjudicateur ne peut être satisfait par qualité/prix, soit sur le prix, soit sur le coût l’acquisition de travaux, de fournitures selon une approche fondée sur le rapport ou de services déjà disponibles sur le coût/efficacité ; marché, à condition qu’ils correspondent aux niveaux de performance et aux coûts - dans le cadre de la lutte contre le dumping maximum convenus entre le pouvoir social, la limitation de la chaîne de sous- adjudicateur et les participants ; traitance (art. 86) ; - la division des marchés en lots (art. 58) : - l’introduction d’un nouveau seuil pour faciliter l’accès des PME aux marchés européen (750.000 €) pour recourir à publics, les pouvoirs adjudicateurs sont la procédure négociée sans publication encouragés à diviser les marchés publics préalable pour la passation des marchés en lots. Pour répondre à cet objectif, publics de services sociaux et autres ils doivent indiquer les raisons pour services spécifiques (art. 89) ; lesquelles le marché n’est pas divisé en lots et ce pour les marchés publics de - autre mesure de simplification travaux, de fourniture et de services dont administrative : la fixation d’un nouveau la valeur estimée est égale ou supérieure plafond (30.000 €, HTVA) pour les à 135.000 €, HTVA ; marchés publics constatés sur facture acceptée (art. 92). - la possibilité pour l’opérateur économi que qui se trouve dans l’une des situations d’exclusion obligatoire ou facultative Les éléments positifs et négatifs de la loi prévues par la loi, par le biais de mesures correctrices ou « self cleaning measures » Parmi les éléments négatifs, nous pouvons citer (art. 70), d’attester qu’il a pris des mesures pêle-mêle : de mise en conformité visant à remédier aux conséquences de toute infraction Si l’on pouvait reprocher à la précédente pénale ou faute mais aussi à empêcher réforme sa longueur (± neuf années), avec que celles-ci se reproduisent. des événements tels que la condamnation de la Belgique en 2009 par la Cour de Justice de - pour les dettes sociales et fiscales, une l’Union européenne pour retard de transposition procédure unique de régularisation est des directives 2004/17/CE et 2004/18/CE du prévue (art. 68) ; 31 mars 2004 (Arrêts C-287/07 et C-292/07), mais aussi à la crise politique historique de - l’utilisation du DUME (Document Unique 541 jours de 2010-2011, dans le cadre de la de Marché Européen) comme instrument présente réforme de la réglementation belge de simplification administrative : il s’agit des marchés publics, on ne peut s’empêcher d’une déclaration sur l’honneur officielle de critiquer sa rapidité qui explique le recours actualisée (art. 73 et 74); à une méthodologie fondée sur la volonté de rester le plus proche du texte de la directive afin - le principe général d’attribution du de répondre aux délais impartis par l’Europe, marché public à l’offre économiquement ce qui a constitué un frein aux discussions et la plus avantageuse (art. 81) : dans toutes à l’introduction de nouvelles propositions par les procédures, le marché public sera les membres praticiens de la Commission des attribué sur la base du concept de l’« offre Marchés Publics (CMP). économiquement la plus avantageuse » qui est fondé soit sur le meilleur rapport
16 Cette transposition simplifiée présente d’autres dialogue par rapport à des procédures points faibles, comme : rigides que sont les procédures ouverte et restreinte, le fait de prévoir une telle – le changement d’appellation pour exception ou d’utiliser la terminologie certains modes de passation et certains « peut négocier » – cf. la procédure concepts dans le but de se calquer sur négociée directe avec publication le vocabulaire utilisé dans les directives. préalable et la procédure négociée sans Si cette modification simplifie le publication préalable –, ne confortera- travail de transposition (p.ex. : l’avis de t-il pas certains pouvoirs adjudicateurs marché), elle ne facilitera pas la tâche à ne pas pratiquer la « négociation », des praticiens comme, par exemple, les pratique courante et connue dans le pouvoirs locaux ; cadre de l’actuelle réglementation ? – l’uniformisation des délais prévus en – pour la procédure négociée sans matière de procédure au-dessus et en- publication préalable pour les marchés dessous des seuils fixés pour la publicité dont le montant estimé est inférieur aux européenne a pour effet de rendre plus seuils européens, on peut regretter la long les délais de procédure prévus suppression de la disposition – prévue dans l’actuelle réglementation pour les dans l’actuelle réglementation des marchés publics soumis exclusivement marchés publics (art. 107, al. 2, A.R. du à la publicité belge (à l’exception de 15 juillet 2011) – qui autorise un pouvoir la procédure négociée directe avec adjudicateur à ne pas fixer un ou publication préalable) ; plusieurs critères d’attribution pour les marchés dont la dépense à approuver, – le recours obligatoire aux moyens HTVA, est inférieure aux montants électroniques associé aux mesures de fixés par le Roi et ceux où il n’existe gouvernance engendrera des coûts pas de possibilité de concurrence. En supplémentaires pour les pouvoirs outre, les possibilités de négociation adjudicateurs en termes de capacité de seront fortement réduites puisque stockage et d’archivage des pièces de les exigences minimales sont non- procédure. D’autre part, il est à espérer négociables, à tout le moins pour les que l’ensemble des mesures prévues marchés dont le montant estimé est dans le cadre du chapitre gouvernance égal ou supérieur aux seuils fixés pour et imposées aux pouvoirs adjudicateurs la publicité européenne ; aura pour effet, à l’avenir, d’améliorer les textes des futures directives – inviter les pouvoirs adjudicateurs à européennes en matière de marchés réfléchir sur la possibilité de diviser publics… leurs marchés en lots pour favoriser l’accès aux PME semble être une bonne – pour la procédure concurrentielle avec mesure. Mais, on peut s’interroger négociation, on peut s’interroger sur le sur cette obligation de diviser en lots bien-fondé de l’exception au principe imposée par le législateur à tous les de l’obligation de négocier qui est lié à la marchés publics de travaux dont la présence d’une mention expresse dans valeur estimée est égal ou supérieur à l’avis de marché. En outre, si la volonté 135.000 €. Pourquoi ne pas avoir pris du législateur européen est de privilégier en considération le seuil européen des l’usage de procédures intégrant travaux (5.225.000 €) ? des éléments de négociation ou de
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